بخشنامه 215210 دستمزد92

اطلاعات حقوقی سال 92

1	حداقل حقوق روزانه	162,375ریال
2	سقف حق بیمه روزانه	1,136,625= 7 × 162,375
3	حق عائله مندی یا اولاد: به ازای هر فرزند  (تاسقف2فرزند)	487,125= 3 × 162,375
4	بن کارگری ماهانه (اعم از مجرد ومتأ هل)	350,000 ریال
5	کمک هزینه مسکن (اعم از مجرد ومتأ هل)	100,000 ریال

سقف حداکثر بیمه ماهانه سال92  >> 34,098,750ریال

   حداقل حقوق سال 92 >>4,871,250  ریال

سایر سطوح ====( (آخرین مزد سال 91 * 1.10 )+ 19,485)*30

دانلود بخشنامه افزایش حقوق سال 92  دانلود   

                                           دانلود  جدول حقوق ومزایا از سال 80تا 92

نحوه محاسبه نرخ سود تسهیلات به دو شیوه مرابحه ساده و مرکب

نحوه محاسبه نرخ سود تسهیلات به دو شیوه مرابحه ساده و مرکب

شیوه محاسبه سود تسهیلات از زمان اجرای بانکداری اسلامی‌در کشور ما همواره مورد مناقشه بوده است. چالش اصلی در این خصوص بر احتمال محاسبه سود با نرخ سود مرکب بوده است و البته در بانک‌های غیر اسلامی‌نیز از سوی افکار عمومی‌و یا حتی مقامات دولتی برای اخذ بهره‌‌ ساده توسط بانک‌ها مباحثی مطرح می‌شود. اما عمق گسترده بازارهای مالی در این کشورها و امکان به کارگیری وجوه به صورت لحظه‌ای، روز به روز به کارگیری فرمول‌های مرکب را موجه‌تر می‌نماید.

افزایش سرمایه از طریق صرف سهام

افزایش سرمایه به روش صرف سهام چیست ؟

۱- روش های معمول افزایش سرمایه چیست ؟
۲- صرف سهام چیست ؟
۳- آیا در روش صرف سهام حق تقدم وجود دارد یا خیر؟
۴- مزایا و معایب روش صرف سهام چیست ؟
۵- در ایران چه روشی برای افزایش سرمایه بکار برده می شود؟
۶- و.........

حسابداری اعتبارات اسنادی

یکی از موارد و موضوعات مهمی که در قراردادهای تجاری منعقد بین خریدار و فروشنده باید به وضوح مشخص گردد روش و نحوه پرداخت وجه توسط خریدار به فروشنده است. در تجارت بین الملل پرداخت وجه کالا به اشکال زیر قابل اقدام است: (دهکده ما لی)

1- تجارت حساب باز          2- پیش پرداخت

3- وصولی              4- اعتبار اسنادی

حق تقدم خرید چیست ؟

اگرشرکتی برای سرمایه‌گذاری های جدید نیاز به افزایش سرمایه داشته باشد و بخواهد این افزایش را از طریق انتشار سهام عادی جدید انجام دهد در بیشتر شرکت‌ها براساس اساسنامه باید مبادرت به عرضه «برگ حق‌تقدم خرید» نماید، بدین مفهوم که شرکت حق‌تقدم خرید سهام عادی جدید را به سهامداران فعلی واگذار می‌نماید. این عمل دو هدف اساسی را دنبال می‌کند:

اعتبار اسنادی

اعتبار اسنادی تعهدی از بانک است که  به خریدار و فروشنده داده می شود . بانک تعهد میکند که میزان پرداختی خریدار به فروشنده بموقع و با مبلغ صحیح به دست فروشنده خواهد رسید . هرگاه خریدار قادر به پرداخت مبلغ خرید نباشد ، بانک موظف است باقیمانده یا تمام مبلغ خرید را بپردازد . اعتبارات اسنادی اغلب در معاملات بین المللی به منظور اطمینان از دریافت مبالغ پرداختی مورد استفاده قرار می گیرد .

بدلیل ماهیت معاملات بین المللی که شامل عواملی همچون مسافت و تفاوت قوانین کشورها و ... ، اعتبارات اسنادی یک جنبه بسیار مهم در تجارت بین المللی شده است. بانک همچنین به نیابت از طرف خریدار ( که نگهدارنده اعتبارات اسنادی است) تا زمان در یافت تائیدیه که کالاهای خریداری شده حمل شده اند وجه را پرداخت نخواهد کرد.

حسابداری اعتبارات اسنادی

یکی از موارد و موضوعات مهمی که در قراردادهای تجاری منعقد بین خریدار و فروشنده باید به وضوح مشخص گردد روش و نحوه پرداخت وجه توسط خریدار به فروشنده است. در تجارت بین الملل پرداخت وجه کالا به اشکال زیر قابل اقدام است: (دهکده ما لی)

1- تجارت حساب باز          2- پیش پرداخت

3- وصولی              4- اعتبار اسنادی

 1- تجارت حساب باز (Open account trade)

این روش در عرف بازرگانی خارجی کشورمان با عنوان روش امانی از آن یاد می‌گردد. این روش پرداخت که در تجارت خارجی در مقایسه با سایر روش‌ها صددرصد به نفع خریدار است روشی است که در آن فروشنده کالا به خریدار اعتماد و اطمینان کامل دارد و از لحاظ وصول وجه کالای ارسالی نگرانی ندارد.دهکده ما لی لذا فروشنده کالا را برای خریدار ارسال می‌دارد تا خریدار در ترخیص کالا از گمرک با مشکلی مواجه نشود. خریدار پس از ترخیص کالا و فروش آن، ارز را به ترتیبی که فروشنده تعیین نموده واریز خواهد کرد. بدین ترتیب خریدار فرصت کافی برای فروش کالا و سپس ارسال وجه آن را به فروشنده خواهد داشت.

این روش معمولاً بین شرکت مادر و دفاتر نمایندگی آن در کشورهای مختلف که کنترل ارزی در نظام ارزی آن حاکم نیست کاربرد دارد. (دهکده ما لی)

2- پیش پرداخت (Full Advance Payment)

پیش پرداخت در تجارت خارجی دقیقاً نقطة  مقابل روش امانی یا حساب باز است. این روش صددرصد به نفع فروشنده است و چنانچه در قراردادهای تجاری از آن استفاده گردد ریسک خریدار بسیار بالا و ریسک فروشنده از نقطه نظر وصول وجه صفر می‌باشد.

این روش که خریدار وجه کالا را در حال به منظور تحویل کالا در آینده پرداخت می کند در عرف تجارت کشورمان به روش بدون انتقال ارز نیز مشهور می باشد. بدیهی است اطلاق بدون انتقال ارز در این خصوص یک غلط مصطلح است.

برای اینکه در این روش ریسک خریدار پوشش داده شود پیشنهاد می گردد پرداخت وجه به فروشنده منوط و موکول به دریافت ضمانت‌نامه بانکی معتبر بدون قید و شرط شود.

3- وصول اسنادی (Collection)

این روش تحت عنوان روش براتی نیز یاد می شود. در این روش فروشنده به خریدار اطمینان داشته و با ارسال کالا برای خریدار اسناد حمل و برات را نیز مستقیماً و یا از طریق بانک برای او ارسال می‌دارد.

روش وصولی در مقایسه با پیش‌پرداخت و اعتبار اسنادی بیشتر به نفع خریدار است تا فروشنده ، هر چند اگر با روش حساب باز مقایسه شود فروشنده در وضعیت بهتری قرار دارد.

برات ممکن است نقد یا مدت‌دار (نسیه) باشد. در برات دیداری یا نقد بانک کاگزار براساس دستورات فروشنده در فرم وصول، زمانی اسناد را در اختیار خریدار قرار می‌دهد که خریدار وجه آن را پرداخت نموده باشد.

در برات مدت ‌دار بانک کارگزار وقتی اسناد را در اختیار خریدار قرار می‌دهد که خریدار نسبت به قبولی ‌نویسی برات مدت‌دار اقدام نموده باشد. (دهکده ما لی)

4- اعتبار اسنادی (Documentary credit)

اعتبار اسنادی تکنیک رد و بدل نمودن پول کالاها یا خدمات براساس اسناد توسط بانک است. دو بازرگان در دو کشور دور از یکدیگر که آشنایی با وضع و حال یکدیگر ندارند با واسطة دو بانک یکی بانک طرف واردکننده، دیگری بانک کشور صادرکننده وارد معامله می‌شوند و بانک‌های مذکور حسن جریان معامله یعنی پرداخت بهای کالاهای خریداری شده و نیز ترتیب حمل صحیح آنها را از کشور مبدأ به کشور مقصد تضمین می‌کنند.

از آنجا که در سال‌های اخیر بخش قابل ملاحظه‌ای از خرید و واردات قطعی کالا به کشورمان در قالب اعتبار اسنادی صورت پذیرفته است در این مقاله به توضیح انجام معاملات از طریق اعتبارات اسنادی می‌پردازیم.

تعریف اعتبار اسنادی

طبق ماده 2 مقررات متحدالشکل (ucp 500) اعتبار اسنادی به معنای هرگونه ترتیباتی است که به هر صورت ذکر یا اشاره شده است، که به موجب آن یک بانک (بانک گشاینده اعتبار) بنا به تقاضا و براساس دستورات یک مشتری (متقاضی اعتبار) یا از طرف خود موظف می‌شود تا در مقابل اسناد مقرر شده ، مشروط بر اینکه شرایط اعتبار رعایت شده باشد:

1- پرداختی را به شخصی ثالث (ذینفع اعتبار) یا به حواله کرد او انجام دهد، یا بروات صادره توسط ذینفع را قبول و پرداخت کند.

2- به بانک دیگری اجازه دهد که این پرداخت را انجام دهد و یا چنین برواتی را قبول و پرداخت کند.

3- به بانک دیگری اجازه معامله دهد.

به طور خلاصه اعتبار اسنادی عبارت است از تعهد مشروط بانک گشاینده اعتبار به پرداخت وجه در مقابل ذینفع اعتبار. به بیان دیگر اعتبار اسنادی تعهد بانک گشاینده اعتبار به پرداخت یا قبول پرداخت (در آینده) وجه اعتبار در مقابل ذینفع اعتبار است مشروط بر آنکه ذینفع اعتبار شرایط و مقررات مندرج در اعتبار اسنادی را رعایت و اسناد مقرر شده را، در موعد مقرر ارائه داده باشد.

ارکان اعتبار اسنادی:

1- بانک گشاینده اعتبار :

مهمترین و اساسی ترین رکن هر اعتبار اسنادی بانک گشاینده اعتبار است که در مقابل ذینفع اعتبار، متعهد مشروط به پرداخت وجه اعتبار است. (دهکده ما لی)

2- متقاضی اعتبار اسنادی:

شخصی است که از بانک گشاینده اعتبار اسنادی درخواست می کند تا نسبت به افتتاح اعتبار به نام و به نفع ذینفع اعتبار، اقدام و از طرف وی متعهد مشروط به پرداخت وجه اعتبار بشود.

3- ذینفع اعتبار اسنادی:

شخصی است که اعتبار اسنادی به نام و به نفع او توسط بانک بازکننده اعتبار باز شده است در صورت رعایت شرایط اعتبار، وجه اعتبار را دریافت خواهد نمود.

4- بانک ابلاغ کننده:

بانکی است که از طرف بانک گشاینده اعتبار انتخاب شده تا متن اعتبارنامه اسنادی را به ذینفع اعتبار ابلاغ کند. بدین ترتیب بانک ابلاغ کننده اعتبار اسنادی، صرفاً یک واسطه بین بانک گشاینده اعتبار و ذینفع اعتبار اسنادی می‌باشد. (دهکده ما لی)

5- بانک پرداخت کننده:

بانکی است که از طرف بانک گشاینده اعتبار انتخاب شده و پذیرفته است که چنانچه ذینفع اعتبار اسنادی با رعایت شرایط اعتبار، اسناد را ارائه دهد نسبت به پرداخت وجه اعتبار اقدام کند.

اعتبار اسنادی نقد یا نسیه (دیداری یا یوزانس)

در حال حاضر در سیستم بانکی کشورمان اعتبارات اسنادی را از لحاظ زمان پرداخت ارز به دو دسته زیر می‌توان تقسیم کرد:

-      اعتبارت اسنادی نقدی (دیداری) Sight LC

-      اعتبارت اسنادی نسیه (یوزانس) Usance LC

در اعتبار اسنادی گشایش شده به صورت دیداری (نقدی) هنگامی که ذینفع اعتبار اسنادی نسبت به حمل کالا اقدام و سپس اسناد حمل بدون مغایرت مطابق با شرایط در متن اعتبار اسنادی را به بانک ذیربط (بانک گشاینده اعتبار) ارائه می دهد بانک مزبور موظف است پس از رسیدگی اسناد نسبت به پرداخت اعتبار اسنادی مطابق آنچه در متن اعتبار اسنادی قید شده عمل نماید.

در اعتبارات اسنادی گشایش شده به صورت یوزانس، هنگامی که ذینفع اعتبار اسنادی نسبت به حمل کالا اقدام و اسناد بدون مغایرت را به بانک ذیربط ارائه می دهد. از تاریخ ارائه اسناد و پس از خاتمه دورة یوزانس مبلغ اعتبار را از بانک مربوطه اخذ خواهد نمود. مثلاً چنانچه اعتبار اسنادی به صورت یوزانس یک ساله به  نفع شرکت نمونه گشایش شده باشد و شرکت نمونه در تاریخ 1/10/84 اسناد حمل مطابق با شرایط اعتبار و بدون مغایرت به بانک معامله کننده ارائه داده باشد. مبلغ اعتبار در تاریخ 1/10/85 به شرکت نمونه پرداخت خواهد شد. عموماً

ذینفع اعتبار با توجه به نوع کالا از قبول اعتبار اسنادی گشایش شده به صورت یوزانس امتناع می‌ورزد و خواستار اعتبار اسنادی دیداری می گردد. در واقع چنان چه کالای موضوع اعتبار دارای بازار (تقاضا) خوبی باشد، فروشنده راساً از قبول اعتبار اسنادی یوزانس خودداری می‌کند و از متقاضی اعتبار درخواست می‌نماید که نسبت به یافتن شرکت های معتبر (مانند بانک‌های تجاری) برای تأمین مالی اعتبار (Finance) اقدام نماید. در صورت قبول شرکت مالی موردنظر ذینفع اعتبار در روز معامله اسناد مبلغ اعتبار را از شرکت مزبور دریافت می‌دارد و این شرکت مبلغ اعتبار به علاوه بهره یوزانس را در سررسید (پایان دوره یوزانس) از بانک ذیربط اخذ می‌نماید. (دهکده ما لی)

در مواقعی که کشورها به کالاهای خاصی احتیاج مبرمی پیدا نماید و فروشندگان خارجی که بازار را در اختیار دارند و از فروش به صورت یوزانس خودداری می‌کنند بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران با برخی از بانک‌های خارجی مانند بانک استاندارد چارتر یا بانک صادرات ایران در دبی یا آی.ان.جی بانک و غیره اقدام به انعقاد قرارداد می‌نماید تا بانک مذبور در روز معامله اسناد نسبت به پرداخت وجه اسناد به ذینفع اعتبارات اسنادی گشایش شده توسط بانک‌های ایرانی اقدام نمایند.

بانک‌های فوق الذکر براساس قرارداد در سررسید (پایان دوره یوزانس) مبلغ اعتبار پرداختی به علاوه بهره یوزانس را از بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران دریافت می ‌دارند. به این نوع یوزانس اصطلاحاً یوزانس داخلی (Refinance) گفته می شود.

تفاوت یوزانس داخلی با یوزانس در این است که در یوزانس داخلی بانک مرکزی فاینانس را انتخاب و با آن قرارداد منعقد نموده است یا به عبارت مصطلح از خطوط اعتباری که بانک‌های خارجی در اختیار بانک مرکزی گذاشته‌اند برای تأمین مالی خرید و واردات کالا استفاده می‌شود.

در حال حاضر با واردکنندگانی که بانک مرکزی خطوط اعتباری برای خرید و واردات کالا در اختیار آنها می‌گذارد به مثابه اعتبارات اسنادی نقدی رفتار می‌نماید و فقط 10% مبلغ اعتبار را بابت بهره یوزانس از واردکنندگان اخذ می‌نماید. لذا در معاملات یوزانس داخلی خریدار کالا باید مبلغ پیش پرداخت برای گشایش اعتبار اسنادی در روز گشایش را طبق اعتبارات اسنادی نقدی را بپردازد.(دهکده ما لی)

 چارت عملیات اعتبار اسنادی:

 اعتبارت اسنادی و عملیات بانکی

-      درخواست گشایش اعتبار:

با عنایت به انعقاد قرارداد فروش، متقاضی اعتبار، فرم درخواست گشایش اعتبار را تکمیل و همراه با مدارک خواسته شده به بانک گشاینده اعتبار اسنادی جهت ابلاغ آن به ذینفع اعتبار ارائه می‌دهد.

با توجه به درخواست متقاضی اعتبار ، بانک گشایندة اعتبار پس از بررسی کامل نسبت به تهیه متن لاتین اعتبار اسنادی و ارسال آن به ذینفع اعتبار از طریق بانک ابلاغ کننده اقدام خواهد نمود.

بانک گشایندة اعتبار نسخه ای از متن اعتبار اسنادی گشایش شده را در اختیار متقاضی اعتبار خواهد گذاشت.

-      گشایش اعتبار اسنادی:

روزی که متن لاتین مزبور توسط بانک گشایش کننده اعتبار ابلاغ می گردد آن روز تاریخ افتتاح اعتبار اسنادی تلقی خواهد شد.

-      ذینفع اعتبار و متن اعتبار اسنادی

به محض اینکه ذینفع اعتبار (صادرکننده) متن اعتبار اسنادی را از بانک ابلاغ کننده دریافت داشت باید آن را به دقت مطالعه و با قرارداد فروش مطابقت دهد. چنانچه مغایرتی مشاهده کرد یا متوجه شد که نمی‌تواند مطابق با شرایط و مواد اعتبار اسنادی در موعد مقرر اقدام به حمل کالا و ارائه اسناد یا تأیید اسناد نماید از متقاضی اعتبار باید بخواهد تا از بانک گشاینده اعتبار درخواست صدور اصلاحیه اعتبار را به عمل آورد. در غیر این صورت به ارسال کالا توسط شرکت‌های حمل و نقل اقدام خواهد کرد. (دهکده ما لی)

-      تسویه و واریز اسناد

ذینفع اعتباراسنادی بعد از حمل کالا و تهیه و تأیید اسناد قبل از انقضاء سررسید اعتبار ، اسناد موصوف را به بانک ابلاغ کننده اعتبار، ارائه می دهد.

بانک مزبور 7 روز بانکی فرصت رسیدگی به اسناد را داشته و چنانچه مغایرتی در اسناد مشاهده ننمود نسبت به پرداخت یا تعهد پرداخت پس از اخذ پوشش از بانک گشایندة اعتبار اقدام خواهد نمود.

بانک گشایندة اعتبار، متقاضی اعتبار را از وصول اسناد مطلع نموده و از متقاضی اعتبار درخواست می‌نماید تا از طریق بانک برای تسویه حساب و اخذ اسناد اقدام نماید. در این مرحله بانک گشایندة اعتبار با توجه به میزان پیش پرداخت هنگام گشایش اعتبار و نوع اعتبار (دیداری – یوزانس) نسبت به محاسبة هم ارز ریالی اسناد اعتبار اقدام و پس از دریافت مابقی ریالی نسب به واریز اسناد و ظهرنویسی اسناد عمل خواهد کرد.

اینک بانک گشایندة اعتبار در ظهر بارنامه که به نام بانک مزبور صادر شده است نسبت به انتقال مالکیت اقدام و در شرح سیاهة تجاری موضوع وصول حق ثبت سفارش را درج می‌کند. بدین ترتیب اسناد ظهرنویسی شده و در اختیار متقاضی اعتبار گذاشته می شود. (دهکده ما لی)

متقاضی اعتبار، بارنامه ظهرنویسی شده را به نمایندگی شرکت حمل و نقل ارائه می دهد و برگ ترخیص را اخذ می‌نماید و همراه با سایر اسناد برای ترخیص کالا به گمرک مربوطه مراجعه خواهد نمود.

شرکتهای تضامنی (بخش دوم)

خصوصیات شرکتهای تضامنی :

شخصیت حقوقی : شرکت تجاری باید دارای شخصیت حقوقی باشد. عبارت است از شخصیتی که به وسیله شخصی یا اشخاصی اعم ازحقیقی و یا حقوقی به وجود می آیـد و   می تواند دارای همه نوع دارائی ، حقوق و تکالیف و اعمال آنها همچون یک بند جزء آنچه که متعلق به یک انسان است. استقلال مالی ایجاد می کند برای شرکت به عنوان دیگر اموالی که شرکاء به شرکت می آورند،   دارائی دیگر مختص به شرکاء نیست بلکه متعلق به شرکت است.

  مدیریت : توسط یکی از شرکاء انجام می شود و یا مدیریت به خارج از شرکاء داده می شودولی نظارت شرکــاء   نیـز وجود دارد. 

- نام شرکت :

براساس قانون اسم شرکت باید حداقل به نام یکی از شرکاء باشد.

- نحوه تاسیس شرکت :

طبق ماده 118 قانون تجارت زمانی شرکت تضامنی تاسیس می شود که :

1.    شرکت نامه مطابق قانون تنظیم شده باشد و یک نسخه آن تسلیم اداره ثبت شرکت ها گردیده باشد.

2.    تمام سرمایه نقدی و غیر نقدی تادیه و تقدیم و تسلیم شده باشد.

3.    اساسنامه ( اگر وجود داشته باشد) تسلیم گردیده باشد.

-  شخصیت حقوقی جداگانه :

شخصیت حقوقی شرکت باید از شرکاء آن جدا باشد طبق ماده 583 قانون تجارت کلیه شرکتهای تجاری دارای شخصیت حقوقی می باشند.

در قوانین تجاری ایران از شخصیت حقوقی تعریف مشخصی صورت نگرفته است اما آنچه می توان بصورت کلی یک تعریف قابل قبولی مطرح کرد می توان بصورت زیر بیان کرد :

" شخصیت حقوقی عبارت است از شخصیتی که بوسیله شخص یا اشخاص اعم از حقیقی یا حقوقی بوجود می آید و می تواند دارای همه نوع دارایی و حقوق و تکالیف و اعمال آنها همچون یک فرد جزء آنچه مختص بفرد انسان است بشود."

خصوصیت شخصیت حقوقی :

بکی از مهمترین مزیت های شخصیت حقوقی این است که به شرکت استقلال مالی می دهد.

بدین معنی که اموالی که شرکاء در داخل شرکت می آورند اموال و دارایی های شرکت محسوب شده و از اموال شخصی شـرکــاء خـارج می باشد. این دارایی ها و اموال جزء اموال و دارایی های شرکت محسوب می شود و مادامی که شرکت تداوم فعالیت دارد طلبکاران شخصی شرکاء حق مراجعه به شرکت یا توقیف سهم الشرکه شرکاء را ندارند و تا شرکت ورشکسته یا شرکاء محجور و فوت ننمایند اموال آنها قابل تقسیم یا توقیف در مقابل بدهی های شخصی شرکاء نیست.

حسابهای شرکتهای تضامنی :

  در شرکتهای تضامنی علاوه بر حسابهای شرکت انفرادی چند حساب مخصوص این نوع شرکت وجود دارد  که بشرح زیر است :

1.    حساب سرمایه شرکاء :

2.    حساب جاری شرکاء

3.    حساب برداشت شرکاء

4.    حساب وام شرکاء

1 – حساب سرمایه شرکاء :

این حساب همانند حساب سرمایه در واحد تجاری انفرادی ماهیت بستانکار دارد تنها تفاوت آن با این     واحدها در این است که برای هر شریک حساب سرمایه جداگانه ای در دفاتر ایجاد می شود نحوه ثبت    حساب سرمایه شرکاء به دو صورت انجام می گیرد.

الف : روش سرمایه ثابت :

در این روش ، حساب سرمایه شرکاء معادل مبلغی که در اساسنامه یا شرکت نامه بیان شده است بستانکار    می شود و تا تصویب و کسب مجوز قانونی تغییران آن مجاز نمی باشد.

ب : روش سرمایه متغیر :

در این روش ، حساب سرمایه شرکاء معادل مبلغی که در اساسنامه یا شرکت نامه بیان شده است در ابتدا    فعالیت شرکت بستانکار می شود و در صورت برداشت شرکاء ، تقسیم سود یا زیان ، دریافت حقوق یا بهره  حساب سرمایه شرکاء بدهکار یا

بستانکار می شود.

    مثال : فرض شود آقای احمدی و رضائی با سرمایه های به ترتیب 000ر000ر5 ریال و 000ر000ر3 ریال      شرکت تضامنی احمدی وشریک را ایجاد کرده اند، ثبت مربوط به سرمایه شرکاء را در دفتر روزنامه    عمومی نمایش دهید

:       تاریخ شرح عطف بدهکاربستانکار

       بانک

                    سرمایه شرکاء آقای احمدی

                    سرمایه شرکاء آقای رضائی  000ر000ر8

      000ر000ر5

      000ر000ر3

     عملیات حسابداری = تجزیه وتحلیل ـ دفتر روزنامه ـ دفتر کل ـ تراز آزمایشی

ـ اصلاحات و تعدیلات ـ بستن حسابها ـ تهیه صورتهای مالی

     سود به حساب جاری شرکاء بسته می شود و بستن حسابها یعنی بستن حسابهای

شرکاء

2 – حساب جاری شرکاء :

          در ایران به دلیل منع قانونی تغییرات سرمایه هر گونه افزایش یا کاهش معاملات و مبادلات تجاری شرکاء   در حساب جاری هر شریک ثبت و نگهداری می شود .

در صورتی که شریکی برداشت شخصی داشته باشد   و یا سهم سود و یا زیانی ناشی از فعالیت تجاری به او تعلق گیرد و همچنین بنا به دلیلی حقوق یا مزایای توسط شرکت تضامنی به شریک تعلق گیرد در این حساب ثبت می شود.

  مثال : فرض شود آقای احمدی در طی سال مبلغ 000ر200 ریال برداشت نقدی و قای رضائی در طی  سال مبلغ 000ر400 ریال موجودی کالا برداشت کرده باشد. ثبت حسابداری آن را در دفتر روزنامه انجام   دهید.

        شرح عطف بدهکاربستانکار

      اصلاحات و تبدیلات پایان سال مالیجاری شرکاء آقای احمدی

                      برداشت آقای احمدی 000ر200

      000ر200

      جاری شرکاء آقای رضایی

                      برداشت آقای رضایی 000ر400

      000ر400

                                      دائمی

روشهای موجودی کالا

                                      ادواری

3 – حساب برداشت شرکاء : در طی دوره مالی ممکن است شرکاء برای امورات شخصی از شرکت تضامنی برداشت های نقدی و غیر  نقدی داشته باشند. هر گونه برداشت توسط شرکاء در طی سال مالی به حساب برداشت آن شریک بدهکار      و حساب مربوطه بستانکار می شود. میزان مقدار برداشت هر شریک در شرکت نامه پیش بینی شده است و     می توان از مبلغ برداشت هر

شریک هم بهره ای دریافت نمود.

   مثال : برداشت نقدی آقای الف از شرکت آلفا مبلغ 000ر200 ریال و برداشت غیر نقدی (موجودی کالا)   ایشان 000ر150 ریال می باشد. مقرر گردیده است که از مانده برداشت در پایان دوره مالی 10 درصد بهره    تعلق می گیرد در صورتی که برداشت نقدی در تاریخ 1/7/81 و برداشت غیر نقدی در تاریخ 1/10/81    انجام شده باشد. رویداد فوق را در دفاتر مالی شرکت آلفا ثبت نماید.      

      تاریخ شرح عطف بدهکاربستانکار

      1/7/برداشت آقای الف

                        بانک

      برداشت نقدی توسط آقای الف  000ر200

      000ر200

      1/10برداشت آقای الف

                      عملکرد  000ر150

      000ر150

 اگر پایان سال مالی در تاریخ 29/12/81 باشد بستن حساب برداشت به جاری شرکاء ـ الف به شرح زیر  صورت می گیرد.

        شرح عطف بدهکاربستانکار

      اصلاحات و تبدیلات پایان سال مالیجاری شرکاء آقای الف

                      برداشت آقای الف 000ر350

      000ر350

      جاری شرکاء آقای الف

                      سایر درآمدها 750ر13

      750ر13

          000ر20 = 10% * 000ر200

000ر10 = 2/1 8 * 000ر20

000ر15 = 10% * 000ر150

750ر3 = 12/3 * 000ر15

شرکتهای تضامنی ـ بخش اول

شرکتهای تضامنی

تاریخچه :

          بحث مربوط به شرکتهای تجاری در ایران همراه با نفوذ کشورهای غربی و استعمارگر شکل گرفته است .  استعمارگران برای چپاول ثروتهای ملت ایران در بخشهای نفت ، تجارت ، معدن ، راه آهن و امثال اینها  شرکتهایی را در کشور تاسیس کردند و اقدام به فعالیتهای تجاری خارجی و ایرانی نیز مشکلاتی را برای   کشور بوجود آورده بود. در این راستا اولین قانون تجاری در ایران در سال 1303 حدود یکصد سال بیش  درباره شرکتهای تجاری بحث کرده است. در سال 1304 قوانین خاصی به تصویب مجلس شورای ملی آن  زمان قرار گرفت که وضعیت شرکتهای تجاری (سهامی ـ تضامنی و غیره) را به اختصار بیان کرد. مهمترین    قانون تجاری در ایران که همان قانون تجارت است در 13/2/1311 به تصویب رسید.

انواع شرکتهای تجاری :

          شرکتهای تجاری از لحاظ ماهیت به دو نوع کلی تقسیم می شوند :

1.    شرکتهای تجاری انتفاعی : شرکتهایی که به قصد انتفاع و کسب سود به فعالیت تجاری می پردازند.

2.    شرکتهای تجاری غیر انتفاعی : شرکتهایی که هدف آنها کسب سود و انتفاع نمی باشد.

هر یک از دو نوع واحدهای تجاری فوق می توانند انفرادی ، تضامنی یا سهامی باشند.

تعریف شرکت  :

قانون تجارت شرکت را تعریف نکرده است اما قانون مدنی در ماده 571 شرکت را بشرح زیرتعریف کرده است: "شرکت عبارت است از اجتماع مالکین متعهد در شی ای واحد به نحو  اشاعه)

تعریف اصطلاحی شرکت :     

  شرکت عبارت است از اجتماع دو یا چند نفر که هر یک امکاناتی را با خود به درون اجتماع مذکور آورده و   بقصد کسب سود فعالیتی را انجام و منافع آن را به نسبت های معینی بین خود تقسیم نمایند.

ایجاد شرکت :

 شرکتها به دو صورت ، قهری یا اختیاری ایجاد می شوند. بعضی از شرکتها ممکن است بنا به اختیار ایجاد  نشود بلکه ممکن است قانون شرکتی را ملزم نماید تا ایجاد شود. طبق ماده 572 و 573 قانون تجارت   شرکت می تواند قهری یا اختیاری باشد.

تعریف شرکت تجاری :

          شرکت تجاری عبارت است از شرکتی است که بموجب عقد یا قراردادی بین دو یا چند نفر ایجاد گردیده و   بنا به توافق آورده های خود را بقصد تحصیل سود مشترکا" مورد تجارت قرار می دهند.

شرکت تضامنی :

شرکت یا شرکتهایی هستند که بر اساس عقد یا قراردادی به امور تجاری پرداخته و هدف آنها کسب سود   و تقسیـم آن بـر مبنای قرارداد توافقی بین شرکاء یا سهامداران است. این شرکتها می توانند براساس یا  اختیاری باشد توسط چند شریک تشکیل شوند و یا تعهدی هستند و براساس عقل و منطق یا قانونی   بوجود می آید.

انواع شرکت های تجاری :

ماده 20 قانون تجارت شرکتهای تجاری را به هفت نوع تقسیم کرده است.

1.    شرکتهای سهامی

2.    شرکتهای با مسئولیت محدود

3.    شرکتهای تضامنی

4.    شرکتهای مختلط غیر سهامی

5.    شرکتهای مختلط سهامی

6.    شرکت نسبی

7.    شرکتهای تعاونی

جدول ویژگیهای اساسی واحدهای انتفاعی   ویژگی موسسات انفرادی

      (صنعتی – پیشه وران - تجاریشرکتهای تضامنی

      (تضامنی – نسبی – مختلط)شرکتهای سرمایه ای

      سهامی با مسئولیت محدود، دولتی موسسات غیر تجاری

      دفتر حقوقی، موسسه  حسابرسیشرکتهای تعاونی

      مالکیتمتعلق به یک نفرمتعلق به دونفر و بیشترشرکت به تعدای سهامدار بیش از 3   نفر یا تعدادی شریک با مسئولیت محدود(بیش از دونفر ) و یا دولت و موسسات  دولتی تعلق دارد.موسسه متعلق به یک نفر یا بیشتـر می باشد.حداقل 7 نفر باید       باشد

      شخصیت حقوقی ندارد

      عمر واحدهای تجاریعمر موسسه در موارد زیر خاتمه می یابد.

      1 – یکی فوت صاحب سرمایه .

      2 – خاتمه دادن به کار واحدتجاری

      3 -  ورشکستگی واحد تجاری

      4 – مهاجرت یا دیوانگیعمرموسسه در موارد زیر خاتمه می یابد.

      1- فوت یکی از شرکاء

      2- ورشکستگی (شرکت یاشرکاء)

      3- انحلال

      4- براساس رای دادگاه

      5– خواسته حداقل یکی ازشرکاء

      6- تبدیل شرکت تضامنی به شرکت سهامی عام یا خاص

      7 – برای انجام فعالیتی که شرکت ایجاد شده باشد، فعالیت مورد نظر خاتمه یابد.

عمر موسسه درموارد زیر خاتمه می یابد:

      1 – ورشکستگی

      2 – انحلال و تصفیه اختیاری

      3 – بنا بر حکم قانون

       عمرموسسه درموارد زیرخاتمه می یابد

      1 – انحلال اختیاری

      2 – بنابر حکم دادگاهعمر شرکتهای مزبور در موارد زیر خاتمه می یابد:

      1- انحلال توسط مجمع فوق العاده

      2 – کاهش اعضاء به کمتر از 7 نفر

      3 - اتمام مدت شرکت که در اساسنامه شرکت تصویب شده است .

      4 – ورشکستگی       

      مسئولیت نسبت به پرداخت بدهیهااگر موسسه قادر به پرداخت بدهی خود نباشد از   اموال شخصی صاحب موسسه طلب خود را می گیرندیکی از شرکاء بدهی داشته باشد    بدهکار از سرمایه شرکاء طلب خود را می گیرد. مسئولیت هر یک از شرکاء ضامن در   تعدیه دیون شرکت برای پرداخت بدهی کافی نباشد. طلبکاران می توانند مطالبات خود را از اموال شخصی شرکت تامین کنند.براساس سرمایه و سهامی که سهامداران در  شرکت دارند.

  مسئولیت سهامداران منحصر به مبلغی است که در شرکت سرمایه گذاری کرده اند و  بیش از آن نسبت به بدهیهای شرکت تعهد و مسئولیتی ندارد.طلبکار از اموال شخصی  موسسه ثبت به پرداخت بدهی مسئولیت تضامنی دارند. در صورتیکه نتوانند بدهیهای      طلبکاران را از شرکت پرداخت نمایند. طلبکار می توانند با حکم قانون از اموال شخصی صاحب موسسه بدهی خود را دریافت کنند.براساس تعداد سهام که درتعاونی  وجوددارد  بدهی قابل پرداخت می باشد به نسبت سهام اعضاء برای اموال شخصی  مسئولیت دارند اما برای اموال عمومی و دولتی مسئولیت تضامنی دارند.

   مجمع عمومیندارداختیاریاجباریاختیاریاجباری  سرمایهنامحدودبراساس اعلام سرمایه در شرکتنامه با اساسنامهحداقل 5 میلیون

   ریال نامحدودحداقل 1 میلیون ریالپاداش مدیرانــبراساس توافق شرکاءحداقل 5% سود قابل پرداختــحداقل 5% سود قابل پرداخت می باشد.

پرسش و پاسخ حسابداری-قسمت ۲

سوال7

        نحوه برخورد حسابداری با خسارات ناشی از زلزله و سایر سوانح طبیعی و مخارج  بازسازی آن چگونه است ؟

       پاسخ7

       1- چنانچه میزان خسارت وارده با اهمیت باشد ، بهای تمام شده و استهلاک انباشته داراییهای خسارت دیده ، متناسب با درصد خسارات وارده که توسط  کارشناسان ذیصلاح تعیین می گردد ، کاهش داده می شود . 2- مبلغ خالص کاهش فوق  در صورت با اهمیت بودن به عنوان زیان غیر مترقبه در صورت سود و زیان گزارش می شود. 3- مخارج عمده بازسازی به بهای تمام شده تعدیل شده دارایی اضافه می شود . 4- کمک های دریافتی و کمک هایی که قابلیت دریافت آن محرز شده است ، در صورت اهمیت بعنوان درآمد غیر مترقبه در صورت سود و زیان منعکس می شود . 5- چنانچه  مبالغی از بیمه بابت جبران خسارات وارده در سال وقوع خسارت دریافت یا قابلیت دریافت آن محرز شود ، مبالغ مزبور با خسارات موضوع بند 2 فوق تهاتر شده و خالص این مبالغ در صورت اهمیت بعنوان یک قلم غیرمترقبه در صورت سود و زیان  منعکس می شود (چنانچه مبالغی بابت جبران خسارت در سالهای بعد از وقوع خسارت  از بیمه دریافت یا قابلیت دریافت آن محرز شود مبلغ مزبور در صورت اهمیت بعنوان درآمد غیر مترقبه در صورت سود و زیان منعکس می شود ) . 6 - در صورت خسارات وارده جزیی ، صرفاً هزینه تعمیرات انجام شده در صورت سود و زیان سال  منظور میشود . 7- خسارات وارده به داراییهای جاری ناشی از وقوع زلزله و سایر  سوانح طبیعی نیز جزء اقلام غیر مترقبه (با توجه به بند 5 فوق ) گزارش می شود .    

حسابداری استهلاک

استهلاک : از نظر حسابداری به معنی سرشکن کردن بهای تمام شده یک دارائی به طریقی معقول و منظم به دوره های استفاده از دارائی
مبنای استهلاک :
1. بهای تمام شده
2. عمر مفید
3. ارزش اسقاط
که ردیف دو وسه براوردی و قضاوتی میباشد
در محاسبه ارزش اسقاط باید هزینه برچیدن و پیاده کردن دارائی نیز مد نظر قرار گیرد
ماخذ استهلاک عبارت از مابه التفاوت بهای تمام شده و ارزش اسقاط depreciation base
اغلب در عمل از محاسبه ارزش اسقاط صرف نظر میکنند

پرسش و پاسخ حسابداری-قسمت ۱

   سوال1

       با توجه به اینکه اکثر شرکتها جهت محاسبه استهلاک داراییهای ثابت از جدول استهلاکات مندرج در قانون مالیاتهای مستقیم استفاده می نمایند ، چنانچه جدول مزبور در قانونمالیاتهای مستقیم نسبت به قانون قدیم تغییر یابد , سئوالات زیر در رابطه با رعایت جدول استهلاکات جدید مطرح می باشد : الف – در صورتیکه روش استهلاک تغییـر ننموده , لیکن نرخ استهلاک تغییـر نموده باشد , آیا اینگونه تغییـرات , تغییـر در بر آورد محسوب می گردد ؟ ب – در صورتیکه روش محاسبه استهلاک از نزولی به مستقیم و یا بالعکس تغییـر یافته باشد , آیا  تغییـر مذکور , تغییـر در روش تلقی می گردد ؟

       پاسخ1

       ازآنجاییکه محاسبه استهلاک و تخصیص آن به دوره های مالی در وهله اول مستلزم  ملحوظ داشتن سه عامل بهای تمام شده,عمر مفید و ارزش اسقاط می باشد و دو عامل خیرالذکر (عمر مفید و ارزش اسقاط) مبتنی بر برآورد بوده و منفک از روش محاسبه ستهلاک است , لذا تغییـر در نرخ استهلاک , بدون تغییـر در روش استهلاک , تغییـر در برآورد (پاسخ قسمت الف) و در صورتیکه ارزش اسقاط و یا عمر مفید داراییها تغییـر نکرده و صرفاً روش محاسبه استهلاک تغییـر کرده باشد , اینگونه تغییـرات , تغییـر در روش تلقی می گردد (پاسخ قسمت ب ) . بدیهی است با توجه به مراتب مذکور , تغییـر در روش توأم با تغییـر در عمر مفید و یا رزش اسقاط , در صورتی که تفکیک آن مشکل باشدتغییـر در برآورد تلقی خواهد شد       

       سوال2

       موجودی قند و شکر در پایان سال مالی در انبارهای شرکت ( صنایع قند و شکر )  که به صورت موقت به سازمان قند و شکر تحویل شده , آیا می تواند فروش قطعی  تلقی شود یا خیر ؟ توضیح اینکه طبق رویه معمول در صنعت قند و شکر موجودیهای   فوق الذکر فروخته شده تلقی می شود .

       پاسخ2

       در آمد در حسابداری اساساً هنگامی شناسایی می شود که فرآیند کسب سود کامل

      شده باشد , یعنی مبادله ضروری انجام پذیرفته و کلیه مزایا و مخاطرات قابل ملاحظه مالکیت به خریدار منتقل شده و فروشنده هیچگونه ابهام قابل توجهی نسبت به مابه ازای حاصل از فروش کالا , هزینه های مربوط به خرید و یا تولید کالا و  سایر هزینه های مربوط و همچنین میزان کالاهای برگشتی , نداشته باشد ، باتوجه ه مطالب بالا و مفاد قراداد منعقده (موردعمل )بین شرکت و سازمان قند و شکر ,  فرآیند کسب سود در خاتمه تولید و تحویل موقت کالا اساساً کامل شده محسوب می شود و لذا موجودی قند و شکر در پایان سال مالی در انبارهای شرکت (صنایع قند و شکر ) که به صورت موقت به سازمـان قند و شکر تحویـل شده , به عنـوان فروش ناسایـی می گردد.      

       سوال3

       یکی از رویه های معمول حسابداری در شرکتهای تولید کننده انواع مختلف شیشه در  ارتباط باکوره های ذوب شیشه چنین است که دربدو?امر و پس ازآماده سازی کوره ها    , برای تعمیرات اساسی آتی این کوره ها (تعویض آجرهای نسوز درون کوره)که هر چهار سال یک بار انجام می گیرد , هزینه های لازم با توجه به عامل تورم پیش بینی می شود سپس در پایان هر سال مالی یک چهارم هزینه های پیش بینی شده به حساب هزینه تعمیرات اساسی بدهکار و به حساب ذخیره تعمیرات بستانکار می گردد.?هزینه تعمیرات در پایان هر سال به صورت سود و زیان و ذخیره تعمیرات از  طریق انعکاس در ترازنامه به دوره های بعد انتقال می یابد.در انتهای سال   آخر(چهارم ) که آجرهای نسوز دورن کوره ها تعویض و تعمیرات اساسی انجام می شود , هزینه های واقعی انجام شده برای تعمیرات از محل ذخیره تعمیرات ایجاد شده تأمین و مانده ذخیره نیز به صورت سود و زیان منتقل می گردد. ضمناً در اولین دوره چهار ساله که کوره های ذوب شیشه احداث شده است , علاوه بر هزینه تعمیرات سالانه که بر اساس رویه بالا محاسبه و در صورت سود و زیان سالانه منعکس شده  است , برای کل کوره ها نیز هزینه استهلاک محاسبه و از سود خالص سالانه کسر  گردیده است . اکنون سئوالی که مطرح می شود این است که آیا رویه مشروح بالا نانچه آثار ریالی آن بر صورتهای مالی با اهمیت باشد , از لحاظ حسابداری و  گزارشگری مالی , جزء روشهای پذیرفته شده حسابداری محسوب می شود ؟

       پاسخ3

       رویه پیش بینی هزینه تعمیرات آتی در مورد تعمیرات جزئی و به ویژه برای دوره های کوتاه مدت کمتر از یکسال (مثلاً , هنگام تهیه صورتهای مالی میان دوره ای ) می تواند قابل قبول باشد , اما چنانچه این رویه برای دوره های طولانی مدت , نظیر چهار ساله , بکار گرفته شود , به دلایل مشروح در زیر نمی تواند جزء روشهای پذیرفته شده حسابداری محسوب شود : 1. در حال حاضر یکی از خصوصیات و ویژگیهای کیفی اطلاعات حسابداری قابلیت اتکاء این گونه اطلاعات است . اطلاعات حسابداری هنگامی قابلیت اتکاء دارند که قابل اثبات و قابل تأیید بوده یعنی مبتنی بر شواهد و مدارک عینی و مثبته باشند. علی الاصول اطلاعات صرفاً پیش  بینی شده به ویژه اطلاعاتی که از اعمال رویه مزبور در شرکتهای تولید کننده شیشه , حـاصل می شود , بـدلیل فقـدان قابلیت اتکاء نمـی تواند اطلاعـاتی قابل  تأیید و قـابل اثبـات بـاشد. 2. منظور کردن هزینه بر آوردی تعمیرات اساسی در  صورت سود و زیان هر سال بر مبنای پیش بینی و ملحوظ داشتن تورم سالهای آتی , در حالی که هنوز واقعا ً‌تعمیراتی انجام نشده است , انحرافی آشکار از اصل بهای تمام شده تاریخی در ارتباط با شناخت هزینه هاست , حال آن که در حال حاضر  , مبنای اساسی برای گزارشگری مالی و تهیه صورتهای مالی سالانه در ایران ,

      ارزشهای تاریخی است و نه ارزشهای جاری , ارزشهای جایگزینی و امثالهم . 3. چنانچه بکار گیری رویه پیش بینی هزینه تعمیرات اساسی آتی کوره های ذوب شیشه برای دوره های طولانی مدت مجاز شناخته شود , هیچ ابزار منطقی که بتوان بر  اساس آن شرکتها را از بکار گیری این رویه در مورد سایر داراییها نظیر , ماشین   آلات , تأسیسات و امثالهم منع کرد , وجود ندارد. 4. اعمال این دو?رویه در  اولین دوره چهار ساله باعث می شود که به گونه ای غیر واقع بینانه در ارتباط  با آجرهای نسوز هم هزینه استهلاک سالانه و هم هزینه تعمیرات سالانه ملحوظ

      شود. 5. نتیجه اعمال این رویه این است که در ابتدای هر یک از دوره های چهار ساله , به استثنای اولین دوره چهار ساله , پس از انجام تعمیرات اساسی و آجر  چینی کوره ها , علی رغم این که کوره ها کامل و صد در صد قابل بهره برداری است  , اما ارزش ترازنامه ای آنها دست کم در ارتباط با آجرهای نسوز , ناچیز گزارش  شود. 6. یکی از آثار اعمال این رویه اشکال و سر در گمی در طبقه بندی و گزارشگری مانده حساب ذخیره تعمیرات اساسی در ترازنامه پایان سالهای اول , دوم  و سوم در هر یک ار دوره های , چهار ساله مرتبط با تعمیر کوره هاست. 7. ایراد     دیگر اعمال این رویه این است که انتقال تفاوت بین مانده حساب ذخیره تعمیرات و مخارج انجام شده واقعی در پایان هر یک از دوره های چهار ساله به صورت سود و  زیان , صحیح نیست زیرا تفاوت مزبور اساساً‌ ماهیت سرمایه ای دارد. 8. نهایتاً  این که شناسایی کلیت کوره به عنوان یک دارایی استهلاک پذیر ایراد دارد , زیرا  بین عمر مفید بدنه کوره و عمر مفید آجر های نسوز درون آن که مشمول تعمیرات اساسی قرار می گیرد , تفاوت عمده وجود دارد. راه حل پیشنهادی کمیته فنی :  کمیته فنی با توجه به اشکالات و نارساییهای مشروح بالا که ناشی از اعمال رویه    پیش بینی هزینه تعمیر در شرکتهای تولید کننده شیشه است , اعتقاد دارد که به جای شناسایی کلیت کوره ها به عنوان یک دارایی باید بدنه کوره و آجرهای نسوز  درون آن اساساً به عنوان دو دارایی کاملاً جداگانه شناسایی و سپس استهلاک   سالانه بر اساس عمر مفید بر آوردی هر یک از این دو دارایی محاسبه گردد .   علاوه بر این , در خاتمه هر یک از دوره های چهار ساله که آجرهای نسوز دورن  کوره ها تعویض می شود , باید ارزش تاریخی و استهلاک انباشته مربوط به این   آجرها از حسابها خارج و مخارج تعمیرات اساسی انجام شده جایگزین داراییهای  خارج شده گردد.      

       سوال4

       چاپ و انتشار کتب مستلزم صرف مخارجی است که با توجه به ماهیت خاص فعالیتهای انتشاراتی واقع می شود . با توجه به اینکه بعضی از عناوین کتب منتشره ممکن است محدود به چاپ اول نباشد و در چند نوبت چاپ شود , نحوه بحساب گرفتن مخارج  مزبور از نظر تطابق با در آمدهای مکتسبه چگونه است ؟ آیا اینگونه مخارج را می  توان در سال وقوع ، هزینه تلقی نمود

       پاسخ4

       باتوجه به اینکه انجام بر آورد معقول و مستند در مورد دفعات و تیراژ چاپ کتب  منتشره بسهولت میسر نبوده و در صورت انجام نیز با تردید همراه است , کل مخارج   چاپ اول باید به عنوان بهای تمام شده نخستین چاپ تلقی و متناسب با فروش به  هزینه منظور گردد. چنانچه مدیریت نسبت به چاپ مجدد کتابهایی اطمینان معقولی  داشته باشد و بتواند دفعات و تیراژ چاپ را بطور منطقی برآورد نماید , مخارج   مورد بحث (مانند تهیه فیلم و زینک ) , در صورت اهمیت و با در نظر گرفتن عمر   مفید اقلام مزبور باید بین دفعات و تیراژ چاپ سرشکن گردد . به علاوه , مدیریت باید امکان بازیافت یا انتفاع متصور از انتقال اینگونه مخارج به دوره های آتی را در پایان هر دوره ارزیابی کند .      

       سوال5

       نحوه برخورد حسابداری با مزایای پایان خدمت کارکنان چگونه است ؟

       پاسخ5

       رعایت راه حلهای زیر (حسب مورد ), در صورت با اهمیت بودن آثار ریالی ,   الزامی است : 1. در مواردی که طبق قوانین و مقررات موضوعه , قرارداد فی ما   بین شرکت و کارکنان و یا ضوابط , عرف و رویه های موجود , شرکت ملزم به پرداخت  مزایای پایان خدمت به کارکنان خود باشد و این مزایا بر اساس مدت سنوات خدمت هر یک از کارکنان به کلیه آنها تعلق گیرد , لازم است در پایان هر سال مالی بدهی شرکت از این بابت تا تاریخ ترازنامه برآورد و به عنوان ذخیره مزایای  پایان خدمت کارکنان در حسابها منظور گردد. این ذخیره در ترازنامه در زمره  بدهیهای غیر جاری طبقه بندی می شود. 2. چنانچه شرکت قبلاً برای مزایای پایان خدمت کارکنان خود ذخیره ای در حسابها منظور نکرده باشد , اما در پایان سال  مالی جاری نسبت به ایجاد ذخیره از این بابت تصمیم گیری کند , آثار سال جاری  ناشی از ایجاد ذخیره باید به حساب هزینه های مربوط ( حسب مورد : سر بار  کارخانه , توزیع و فروش و عمومی و اداری ) منظور شود .در مورد نحوه انعکاس  محاسبات مربوط به سنوات قبل جهت اندازه گیری نتایج عملیات , حسب مورد , طبق  یکی از حالات زیر برخورد خواهد شد : الف ) در صورتیکه شرایط تجویز کننده ایجاد ذخیره در سال یا سالهای قبل وجود داشته , اما نادیده گرفته شده است , با آثار مربوط به سنوات قبل باید به عنوان اصلاح اشتباه دوره های قبل برخورد  شود. ب) در صورتیکه شرایط تجویز کننده ایجاد ذخیره در سال یا سالهای قبل وجود نداشته و در سال جاری به وجود آمده باشد , آثار محاسباتی مربوط به سنوات قبل  اصلاح اشتباه نبوده , بلکه بایـد با آن به عـنوان یک قلم استثنایی برخورد  نموده و آن را در صورت سود و زیان به طور جداگانه نشان داد. 3. چنانـچه شرکت  تحت شرایط خاص و به طور مقطعی ناگزیر از و یا مایل به پرداخت مزایای پایان  خدمت بـه برخی از کارکنان خود باشد , در این حالت معمولاً نیاز به تأمین  ذخیره ای از این بابت نبوده و توصیه می شود مبالغ پرداختی همزمان با پرداخت ,   به هزینه دوره منظور و در گروه سایر در آمد ها و هزینه ها منعکس شود.   

       سوال6

       نحوه برخورد حسابرس مستقل و بازرس قانونی با حق مدیریت ,حق سرپرستی , حق  سرویس دهی و نظایر آن که بر مبنای درصدی از فروش شرکت یا سهمی از هزینه های   سازمان پوشش دهنده تعیین و پرداخت می شود , از لحاظ انعکاس موضوع در گزارش  حسابرس مستقل و بازرس قانونی چگونه است ؟

       پاسخ6

       در حال حاضر شرکتهای تحت پوشش غالباً مبالغی را تحت عناوین حق مدیریت و نظایر آن بر اساس مقررات , قرارداد و یا عرف به سازمانهای پوشش دهنده اختصاص  داده و پرداخت می کنند . این عمل از دو جنبه , یکی از لحاظ حسابداری و حسابرسی و دیگری از جنبه رعایت مقررات قانونی به شرح زیر بررسی و در گزارش   حسابرس مستقل و بازرس قانونی , قبل یا بعد از اظهار نظر ( حسب مورد ) درج می شود : الف حسابداری و حسابرسی با عنایت به اصول شناخت هزینه , مبالغ تخصیص  یافته توسط شرکت تحت عناوین فوق تا زمانی که شواهد و مدارکی دال بر حذف آن جود نداشته باشد , هزینه دوره تلقی و بر حسب ماهیت , طبقه بندی می شود . به طور مثال اینگونه مبالغ چنانچه به صورت اجرت المثل مدیریت تخصیص یابد , نظیر حق مدیریت و سرپرستی , حتی اگر مبنای محاسبه آن میزان فروش باشد , در گروه هزینه های عمومی و اداری طبقه بندی می گردد .بنابر این عدم شناخت و انعکاس یا  طبقه بندی نادرست اینگونه هزینه ها در صورت سود و زیان , در صورت اهمیت , منجر به ارائه گزارش مشروط توسط حسابرس مستقل خواهد گردید. ب رعایت مقررات قانونی مبالغ تخصیص یافته تحت عناوین فوق , معمولاً توسط اکثریت اعضای هیأت  مدیره شرکت که منتخب سازمان پوشش دهنده هستند , به تصویب می?رسد و یا با عقد قرارداد یا نظایر آن ( با درج جزئیات یا بدون آن ) تعیین و بدین ترتیب مستند       می گردد, اما این اقدامات , لزوماً در جهت رعایت صرفه و صلاح شرکت و یا حقوق سایر سهامداران ( به جز سازمان پوشش دهنده ) نیست و باید در بندهای بعد از اظهار نظر (به شرح بندهای 1 و 2 صفحه بعد ) درج گردد. 1. رعایت صرفه و صلاح   شرکت هیأت مدیره هر شرکت باید ضرورت , تناسب و منافع اقتصادی حاصل از هزینه  های مرتبط با خدمات دریافتی را با دلیل و مدرک توجیه کند .اما از آنجا که بالغ تخصیص یافته تحت عناوین فوق الذکر عمدتاً بر اساس در صدی از فروش شرکت  یا سهمی از هزینه های سازمـان پوشش دهنده تعییـن می گردد, توجیه اقتصادی اشاره شده در بالا کمتر امکان پذیر است . به همین دلیل لازم است این موضوع به  شرح زیر گزارش شود:- ”در سال / دوره مالی مورد گزارش , به موجب قرارداد /  توافق نامه / صورت حساب , مبلغ میلیون ریال به عنوان حق مدیریت / حق سرپرستی  . . . به (سازمان پوشش دهنده ) اختصاص یافته است . حدود , تناسب و میزان دمات ارائه شده در قبال مبالغ تخصیص یافته و رعایت صرفه و صلاح شرکت در این مورد برای این مؤسسه مشخص نیست“ 2. رعایت حقوق سایر سهام داران تعیین و تصویب مبالغی تحت عناوین یادشده بالا ( توسط هیأت مدیره ) در 2 حالت ذیل قابل بررسی ست :- 1-2 ) درصورتیکه سازمان پوشش دهنده از اعضای هیأت مدیره شرکت باشد ,  چنین تصویبی از مصادیق ماده 129 اصلاحیه قانون تجارت تلقی می شود و بایستی دون شرکت مدیر ذینفع در رأی گیری صورت گرفته باشد , در هر حال لازم است کلیه شرایط مقرر در ماده مذکور ازسوی هیأت مدیره شرکت , بازرس قانونی و مجمع عمومی  صاحبان سهام رعایت گردد. 2-2 ) درصورتیکه سازمان پوشش دهنده عضو هیأت مدیره شرکت نباشد, چنین تصویبی از نقطه نظر رعایت یکسان حقوق صاحبان سهام ( موضوع ماده 148 اصلاحیه قانون تجارت) باید مورد توجه بازرس قرار گرفته و عبارت  مندرج در بند”1 “فوق به شرح زیر ادامه یابد :- ” . . . . . . مضافاً در این خصوص رعایت مفاد ماده 148 اصلاحیه قانون تجارت ( موضوع رعایت یکسان حقوق صاحبان سهام) توسط هیأت مدیره شرکت برای این مؤسسه محرز نگردیده است .“ در صورت عدم طرح و تصویب موضوع توسط هیأت مدیره شرکت , عبارت مندرج در بند”1 “  فوق باید به ترتیب زیر تعدیل شود :- ” در سال / دوره مـالی مورد گزارش , به موجب قـرارداد / توافق نامه / صورت حساب , مبلغ ?????? میلیون ریال به عنـوان ق مدیریت / حق سرپرستی / . . . . بدون تصویب هیأ‌ت مدیره به ??????? (سازمان وشش دهنده ) اختصاص یافته است . حدود, تناسب و میزان خدمات ارائه شده در  قبال مبالغ تخصیص یافته و رعایت صرفه و صلاح شرکت در این مورد برای مؤسسه   شخص نیست . مضافاً ، در این خصوص رعایـت مفاد مـاده 148 اصلاحیه قانـون  تجارت ( موضوع رعایت یکسان حقوق صاحبان سهام ) توسط هیأت مدیره شرکت برای این مؤسسه محرز نگردیده است.“

نکته هایی از موجودی مواد وکالا

نکته های حسابداری موجودی مواد وکالا

موجودی کالا در واحدهای تولیدی شامل:

 1- مواد اولیه

 2- کالای در جریان ساخت  که معمولا برای ارزشیابی کالای در جریان ساخت هزینه های مواد اولیه (مستقیم ) ؛ دستمزد مستقیم و سربار کارخانه واقع شده تا تاریخ ارزشیابی به کالای در جریان ساخت تخصیص می یابد.

3- کالای ساخته شده : موارد تشکیل دهنده کالای ساخته شده همان موارد تشکیل دهنده کالای در جریان ساخت میباشد با این تفاوت که کلیه هزینه های ان تحقق یافته است

 4- ملزومات ( مواد غیر مستقیم )که موادی است که به طور غیر مستقیم در تولید کالا نقش دارند

 درمورد شرکتهای بازرگانی در ترازنامه یک حساب موجودی کالا وجود دارد که نمایانگر کالا فروش نرفته میباشد در حالیکه در ترازنامه شرکتهای تولیدی دست کم سه دسته حساب موجودی کالا وجود دارد که عبارت از مواد اولیه ؛ کالای در جریان ساخت و کالای ساخته شده میباشد  

ازانجائی که انتظار میرود موجودی های کالا و مواد طی مدتی کمتر از یک سال به فروش رود یا به وجه نقد تبدیل شود بنابراین این گونه اقلام در طبقه بندی دارائیهای جاری طبقه بندی میگردد و بعد از حسابهای دریافتنی قرار میگیرد و ان دسته از موجودی های که انتظار میرود در سال مالی اتی مصرف شود یا به فروش برسد تحت عنوان سایر دارائیهای جاری طبقه بندی میشود

بهای تمام شده کالای اماده برای فروش عبارت از جمع بهای تمام شده کالا در ابتدای سال و بهای تمام شده کالای تحصیل شده یا خریداری شده طی سال

 بهای تمام شده کالای فروش رفته عبارت از تفاوت بین بهای تمام شده کالای اماده برای فروش و موجودی کالا پایان دوره مالی مواردی که برای تعیین ارزش موجودی کالای پایان دوره باید انجام گیرد :

1- شناسائی و اندازه گیری اقلام تشکیل دهنده موجودیها

 2- تعیین اقلامی که در بهای تمام شده موجودیهای مواد وکالا باید منظور گردد( تعیین ارزش حسابداری موجودیها)

 3- فرض جریان هزینه ( اقلام بهای تمام شده ) که باید انتخاب و بکار گرفته شود

 مواردی که برای تعیین ارزش موجودی کالای پایان دوره باید انجام گیرد :

 1- شناسائی و اندازه گیری اقلام تشکیل دهنده موجودیها

2- تعیین اقلامی که در بهای تمام شده موجودیهای مواد وکالا باید منظور گردد( تعیین ارزش حسابداری موجودیها)

 3- فرض جریان هزینه ( اقلام بهای تمام شده ) که باید انتخاب و بکار گرفته شودکالاهای خریداری شده در صورتی که مالکیت انها به خریدار انتقال یافته باشد ؛ اگر چه هنوز توسط خریدار دریافت نگردیده باشد باید جزء موجودی کالای خریدار منظور گردد؛ وبرای تعیین انتقال مالکیت باید شرایط قرار داد خرید را مورد توجه قرارداد ؛ همچنین کالای در راه و کالای امانی نیز بایست در صورت انتقال مالکیت جزء موجودیها اورده

شودحق مالکیت از فروشنده به خریدار زمانی انتقال میابد که مخاطرات و مزایای مالکیت و مسئولیت قانونی کالا از یک طرف معامله به طرف دیگر منتقل گردد

 اصولا خرید بایست زمانی ثبت گردد که مالکیت به خریدار انتقال یافته باشد ولی عملا خرید زمانی در حسابها ثبت میگردد که کالا توسط خریدار دریافت گردد زیرا تعیین زمان دقیق انتقال مالکیت در اکثر موارد مشکل میباشد

 فوب به معنی تحویل کالا توسط فروشنده در بندری که در قراردادفروش ذکر شده است در روی عرشه کشتی میباشد ؛ خطرات و خسارات وارده  کالا از زمانی که کالا بارگیری شده و روی عرشه کشتی قرار میگیرد از فروشنده به خریدار انتفال می یابد ؛  طبق شرایط فوب هزینه های مربوط به بررسی کالا شامل بررسی کیفیت کالا واندازه گیری وشمارش و بسته بندی ؛ صدور پروانه و هر گونه مجوز صادرات به عهده فروشنده میباشد و هزینه های کرایه حمل به عهده خریدار میباشد بنابراین مزایا و مخاطرات پس از بارگیری روی عرشه کشتی به خریدار منتقل میگردد

سیستم ثبت ادواری موجودی کالاومواد

در این روش موجودی کالادر پایان دوره ای که صورتهای مالی تهیه میشود بطور عینی شمارش میگردد؛ در سیستم ثبت ادواری ثبتهای بستن حسابها برای الف  -  انتقال موجودیهای ابتدای دوره به خلاصه حساب سود و زیان  و ب -  ثبت موجودیهای شمارش شده پایان دوره در حساب موجودیهای مواد وکالا و خلاصه حساب سود و زیان انجام میگیرد  و برای محاسبه بهای تمام شده موجودیهای پایان دوره هر گروه از موجودیها شمارش شده در بهای تمام شده یک واحد ضرب میگردداقلام موجودی کالا در پایان دوره مالی بر اساس اصل بهای تمام شده ارزشیابی میگردد مگردر مواردی که ارزش انها به دلیل فاسد شدن ؛ اسیب دیدگی ؛ کاهش قیمتهای جایگزینی کاهش یافته باشد که در اینصورت طبق اصل محافظه کاری از روش اقل بهای تمام شده یا قیمت بازار استفاده میشود

اندازه گیری موجودیهای مواد وکالا معمولا با دوهدف تقریبا متضاد صورت میگیرد ؛ هدف اول به منظور انعکاس در ترازنامه که در این حالت بهتر است که موجودی کالابه بهای تمام شده یا سودمندی اتی انها برای واحد تجاری ؛ هر کدام کمتر است گزارش شود . هدف دوم که مستقیما در ارتباط با سود و زیان به دلیل اندازه گیری مناسب سود و زیان دوره های مختلف حسابداری است که در سالهای اخیر هدف دوم هدف اول را تحت شعاع قرارداده است

 مبنای اصلی ارزشیابی موجودی ها

1 - اقل بهای تمام شده یا قیمت بازار

2- ارزش خالص بازیافتنی

3 - ارزش جایگزینی یا ارزش جاری

4- قیمت فروش

 جریان موجودیها : عبارت از انتخاب یکی از روشهای مربوط به جریان موجودیهاست یعنی انتخاب جریان فرضی مناسب (پذیرفته شده ) برای بهای تمام شده اقلامی که مصرف میشوند یا به فروش میرسند

روشهای اصلی جریان موجودیها :

1- روش شناسائی ویژه

2- روش میانگین

3- روش اولین صادره از اولین وارده

4- روش اولین صادره از اخرین وارده

 مهمترین مراحل حسابداری موجودیهای مواد و کالا عبارت از تعیین مقدار کالاهای که باید به عنوان موجودی منظور شود و تعیین بهای تمام شده این موجودیهامخارجی که وقوع انها برای تحصیل یا تولید کالا لازم است اما انتظار نمیرود منافعی ازانها در اینده تحصیل شود یا مبلغ انها با اهمیت نیست ؛ معمولا در محاسبات بهای

تمام شده موجودی منظورنمیگردداین هزینه ها هزینه های دوره تلقی میگردد و از درامد دوره جاری کسر میشود

به طور کلی مخارجی در بهای تمام شده موجودیهای مواد و کالا منظورمیشود که ارتباطی مستقیم با تولید داشته باشد برخی از این هزینه ها عبارت از

 1- هزینه های حمل به داخل

 2- تخفیفات نقدی خرید با توجه به نحوه عمل حسابداری انها

3- هزینه های تولید درواحدهای تولیدی و یا بهای تمام شده در واحدهای بازرگانی

 در مواردی که هزینه حمل یک کالا مشخص است ان هزینه به بهای تمام شده کالای مربوط اضافه میگردد و در مواردی که امکان مشخص نمودن هزینه های حمل به طور دقیق مشخص نباشد این هزینه ها را درحسابی به نام هزینه های حمل به داخل گزارش میشود و در واحدهای بازرگانی به عنوان یک هزینه اضافی بهای تمام شده کالاهای فروش رفته و در واحدهای تولیدی به عنوان یک هزینه اضافی بهای تمام شده مواد اولیه مصرف شده میباشد و میبایست به نسبت مقدار کالای فروش رفته و موجودی بین بهای تمام شده کالاهای فروش رفته و موجودی سرشکن شود

 طبق اصل بهای تمام شده خالص پرداخت نقدی معرف بهای تمام شده است  ولی از لحاظ تئوریک کلیه تخفیفات نقدی پیشنهادی اعم از اینکه استفاده شده باشد یا ازدست رفته باشده میبایست از صورت حساب خرید (سیاهه ) کسر گردد ؛ در صورتی که از تخفیفات پیشنهادی استفاده نگردد باید حسابی تحت عنوان تخفیفات از دست رفته بدهکار و به عنوان هزینه های مالی تلقی گردداز انجائی که تخفیفات نقدی موجب کاهش بهای تمام شده میگردد بنابراین هم موجب کاهش بهای تمام شده خرید میگردد و هم موجب کاهش ارزش موجودیهای کالا میگردد

نحوه عمل تخفیفات نقدی خرید:

یا به شکل درامد و یا به عنوان کاهش در بعای تمام شده خرید ثبت میگردد از لحاظ تئوریک دلایل کسر تخفیفات از بهای تمام شده خرید قوی تر از دلایل احتساب ان به حساب درامد میباشد زیرا احتساب تخفیفات به حساب درامد ممکن است این استنباط شود که درامد قبل از فروش تحقق یافته است معمولا عقیده بر اینست که واحد تجاری نبایست در نتیجه خرید کالا و پرداخت صورتحساب درامد شناسائی نماید بلکه میبایست زمان فروش کالا درامد شناسائی شود و دلایل تلقی تخفیفات خرید به عنوان درامد اینست که تخفیفات نقدی خرید مشابه بهره دریافتی از فروشنده است این دلیل قانع کننده نیست و درجواب ان میتوان گفت که خریدار در شرایطی نبوده است که به فروشنده وام یا قرض داده باشد بلکه فقط مبلغ صورتحساب را پرداخت نموده است و مبلغ پرداخت شده معرف بهای تمام شده چنین خریدی است

 نکته های حسابداری موجودی مواد وکالا (قسمت دوم )

در سیستم  سفارش کار

هزینه های درج شده در کارتهای هزینه تا زمان تکمیل سفارش به عنوان موجودی کالای در جریان ساخت محسوب میگردد و بهای تمام شده سفارشات تکمیل شده تا زمانی که تحویل نشده  و مالکیت انها به مشتری منتقل نگردیده است در حکم موجودی کالای ساخته شده میباشد

 در سیستم هزینه یابی مرحله ای فرایند تولید به مراکز هزینه یا دوایر تولیدی تقسیم میگردد

برای تخصیص مخارج به محصولاتی که وارد فرایند تولید شده اند ازدو روش میتوان استفاده نمود این دو روش عبارت از 1 - روش هزینه یابی متغیر که اغلب هزینه یابی مستقیم نامیده میشودو2 - هزینه یابی جذبی که هزینه یابی کامل نیز خوانده میشود

در روش هزینه یابی مستقیم کلیه هزینه ها باید به ثابت و متغییر طبقه بندی شود ؛ هزینه های مستقیم به هزینه های گفته میشود که به تناسب مستقیم تغییر در تولید ؛ در کل تغییر میکنند و هزینه های ثابت عبارت از هزینه های که علیرغم تغییر در سطح تولید در کل ثابت میمانند ؛ در روش هزینه یابی مستقیم تنها هزینه های به محصولات تخصیص میابد که مستقیما با تغییرات در سطح تولید تغییر میکنند ؛ بنابراین بر اساس این روش تنها باید هزینه های مواد اولیه ؛ دستمزد مستقیم و سربارمتغییر کارخانه در بهای تمام شده کالاهای درجریان ساخت و کالاهای ساخته شده منظور شود. به همین ترتیب بهای تمام شده کالاهای فروش رفته نیز صرفا باید شامل هزینه های متغیییر باشد

 در روش هزینه یابی مستقیم کلیه هزینه ها باید به ثابت و متغییر طبقه بندی شود ؛

هزینه های مستقیم به هزینه های گفته میشود که به تناسب مستقیم تغییر در تولید ؛ در کل تغییر میکنند و هزینه های ثابت عبارت از هزینه های که علیرغم تغییر در سطح تولید در کل ثابت میمانند ؛ در روش هزینه یابی مستقیم تنها هزینه های به محصولات تخصیص میابد که مستقیما با تغییرات در سطح تولید تغییر میکنند ؛ بنابراین بر اساس این روش تنها باید هزینه های مواد اولیه ؛ دستمزد مستقیم و سربارمتغییر کارخانه در بهای تمام شده کالاهای درجریان ساخت و کالاهای ساخته شده منظور شود. به همین ترتیب بهای تمام شده کالاهای فروش رفته نیز صرفا باید شامل هزینه های متغیییر باشدطبق روش هزینه یابی کامل یا جذبی ؛ کلیه هزینه ها اعم از هزینه های متغییر وثابت ؛ هزینه های مستقیم و غیر مستقیم که در کارخانه در فرایند تولید واقع میگردد به محصولات تخصیص داده میشود و دربهای تمام شده موجودیها منظور میگردد از نقطه نظر حسابداری و گزارشگری مالی خارجی(تهیه صورتهای مالی پایان دوره ) به طور کلی میتوان چنین بیان داشت که :

بهای تمام شده ؛ ان گونه که در مورد مواد و کالا بکارمیرود در اصل به مفهوم جمع مخارج قابل تخصیص و سایر هزینه های است که در رساندن اقلام موجودی به شرایط و موقعیت فعلی ان بطور مستقیم یا غیر مستقیم واقع میشود؛ بنابراین از نقطه نظر تهیه صورتهای مالی عدم احتساب هزینه های سربار در بهای تمام شده موجودیها ی کالا جزء روشهای پذیرفته شده حسابداری نمیباشد

 طرفداران روش هزینه یابی مستفیم معتقدند که اعمال این روش باعث میشود تا مدیریت به اطلاعاتی دست یابد که در مقایسه با اطلاعات فراهم شده از طریق روش هزینه یابی کامل در تعیین خط مشی قیمت گذاری و کنترل هزینه ها مفیدتر و اطلاعات مورد نیاز برای تجزیه و تحلیل سود خالص ؛ تجزیه و تحلیل هزینه های ثابت و متغییر و تجزیه و تحلیل ارتباط بین سود ؛ هزینه ها و حجم فعالیت به سهولت قابل دسترسی خواهد بود. روش هزینه یابی مستقیم از نقطه نظر مالیاتی نیز پذیرفته شده نمیباشد زیرا به ارائه ارزش

موجودیهای کالا به مبلغی کمتر از میزان واقعی منجر میگرددولی علی رغم مطالب فوق به دلیل این که هزینه یابی مستقیم برای مدیریت در تصمیم گیریها ؛ کنترل هزینه ها و تهیه بودجه بسیار مفید است ؛ بکارگیری ان درسطح وسیع برای مقاصد داخلی همچنان ادامه دارد ؛ بانجام تعدیلات ساده ای در پایان هر دوره مالی میتوان بهای تمام شده موجودیها ی کالا و بهای تمام شده کالاهای فروش رفته را که مبنای هزینه یابی  مستقیم تعیین گردیده است برای مقاصد مالیاتی و گزارشگری مالی به یکی از مبانی پذیرفته شده

تبدیل کرد

نقل از نشریه ۸۰ سازمان حسابرسی

حسابداری موجودی موادو کالا(قسمت سوم )نقل از نشریه 80 سازمان

  اشتباه در ارزشیابی موجودیهای کالای پایان دوره باعث اندازه گیری نادرست سود خالص   دوره جاری و آتی خواهد شداشتباه در اندازه گیری موجودی پایان دوره اثر معکوس بر سود و زیان دوره اتی دارد

انحرافات از اصل بهای تمام شده و سایرموارد در حسابداری موجودی مواد وکالا:

اصول پذیرفته شده در شرایطی معین ؛ انحراف از اصل بهای تمام شده را درحسابداری موجودیهای کالامجاز شناخته است ؛ در اغلب این موارد ؛ به رعایت اصل محافظه کاری درمقایسه با اصل بهای تمام شده رجحان داده شده است که استثنائات مزبور عباتند از

اقل بهای تمام شده یا قیمت بازار

ارزش خالص بازیافتنی

ارزش جایگزینی

ارزش جایگزینی (ارزش جاری )

قیمت فروش

اقل بهای تمام شده یا قیمت بازار

اگر ارزش موجودیهای کالا به هر دلیلی به مبلغی کمتر از بهای تمام شده کاهش یابد (مانند نابابی ؛ تغییر سطح نسبی قیمتها ؛ آسیب دیدگی ) و براورد شود که این تغییر کاهش موقتی نیست ؛ ارزش موجودیهای کالا به منظور انعکاس این زیان باید کاهش داده شود؛ زیرا قاعده کلی اینست که هنگامی که قابلیت آتی ( توانائی ایجاد درآمد) دارائی کمتر از بهای تمام شده ان است میتوان از اصل بهای تمام شده انحراف حاصل کرد

 قاعده اقل بهای تمام شده یا بازار مبتنی بر دو اصل اساسی حسابداری است

1- اصل تطابق هزینه با درامد - کاهش در سودمندی کالاهای موجود باید در دوره ای به عنوان

زیان شناسائی شود که کاهش در ان دوره ایجاد گردیده است

 2- اصل محافظه کاری - این اصل حاکی از این است که موجودیهای کالا به عنوان دارائی باید به اقل قیمت گزارش شوند ؛ در قاعده اقل بهای تمام شده یا قیمت بازار یک فرض ضمنی نیز وجود دارد که طبق ان قیمتهای فروش به نسبت ارزشهای جایگزینی کاهش یابد در مواردی که نتوان به طور معقول ارزش جایگزینی را تعیین نمود یا ارزش جایگزینی از مبلغی که انتظارمیرود از فروش اقلام مزبور بازیافت شود بیشتر باشد میتوان از ارزش خالص بازیافتنی استفاده نمود ؛ ارزش خالص بازیافتنی یک قلم کالا از کسر نمودن هزینه های مستقیم و قابل پیش بینی مربوط به تکمیل و فروش آن کالا از قیمت فروش مورد

انتظار آن محاسبه میگردد.

 حسابدارن اصولا ارزش جاری جایگزینی موجودیهای موادو کالاراتعیین میکنند و هنگامی که این ارزش از بهای تمام شده کمتر باشد آن را ملاک ارزشیابی موجودیهای کالا قرارمیدهند ؛ مگر انکه ارزش جایگزینی از ارزش خالص بازیافتنی بیشتر باشد یا ارزش خالص بازیافتنی پس از کسر سود متعارف کمتر باشد

اصطلاح قیمت بازار به معنی ارزش جاری چایگزینی است باتوجه به این که 1 -  قیمت بازار نباید از ارزش خالص بازیافتنی بیشتر باشد و 2  -قیمت بازار نباید از ارزش خالص بازیافتنی پس از کسر مبلغی به عنوان سود کمتر باشد

مزایای استفاده از روش اقل بهای تمام شده یا قیمت بازار : 1- شناسائی هرگونه زیان ناشی از کاهش ارزش در همان دوره 2- ارزشیابی موجودیهای کالا به مبلغی که انتظار میرود در تحصیل درآمد دوره های آتی سهم داشته باشد  برای بکارگیری قاعده اقل بهای تمام شده یا قیمت بازار؛ جهت اندازه گیری ارزش کلیه موجودیهای کالاسه روش به شرح زیر وجوددارد:

 مقایسه بهای تمام شده و قیمت بازارهریک از اقلام موجودی به طور جداگانهمقایسه بهای تمام شده و قیمت بازار هرگروه از اقلام موجودی به طور جداگانه مقایسه کل بهای تمام شده تمامی موجودیها با جمع کلی قیمت بازار آنهاصرف نظر از اینکه کدام روش به کارگرفته میشود ابتدا باید هر یک از اقلام موجودی به

اقل بهای تمام شده با قیمت بازار ارزشیابی و قیمت گذاری شود . اعمال روش اول به ارزشیابی موجودیهای کالابه کمترین قیمت منجر میشود در حالی که اغمال روش سوم به ارزشیابی موجودیهای کالا به بالاترین قیمت منتهی میشود

 حسابداران بر این عقیده اند که پس از انکه قیمت یک کالا کاهش داده شد ؛ قیمت کاهش یافته در مقایسه های بعدی با قیمت بازار؛ به عنوان بهای تمام شده ملاک قرار گیرد.

برای ثبت وگزارش نتایج حاصل از بکارگیری قاعده اقل بهای تمام شده یا قیمت بازاردو روش وجود دارد یکی روش کاهش مستقیم ارزش موجودیها و روش دیگر ذخیره کاهش ارزش موجودیها میباشددر روش مستقیم بهای تمام شده واقعی کالاهای فروش رفته یا مصرف شده وزیان مربوط به کاهش در ارزش موجودی به طور جداگانه محاسبه و گزارش نمیشود؛ بنابراین به جای بهای تمام شده واقعی تنها نتایج حاصل از بکارگیری قاعده اقل بهای تمام شده یا قیمت بازارهر سال ثبت و گزارش میگرددو زیان نگهداری موجودیهای کالا(کاهش ارزش موجودیهای کالا) در مبالغ موجودیهای پایان دوره و کالاهای فروش نرفته تاثیر داده میشود ولی در روش ذخیره کاهش ارزش موجودیها ؛ بهای تمام شده و زیان نگهداری موجودی های کالا(کاهش ارزش موجودیهای کالا)هم برای ابتدای دوره و هم برای پایان دوره به طور جداگانه محاسبه و گزارش میشودبنابراین بهای تمام شده موجودیها و کالاهای فروش نرفته به بهای تمام شده واقعی ثبت و گزارش میشود و  زیان کاهش ارزش موجودیهای کالانیز به طور جداگانه شناسائی میشود

راهنمای دستورالعمل انبار گردانی

نکات قابل توجه در تهیه دستورالعمل انبارگردانی

1- نکاتی که باید قبل از شمارش از طرف مسئولین شرکت مورد توجه قرار گیرد :

1-1- انتخاب شخصی مسئول بعنوان هم آهنگ کننده انبار گردانی ، این شخص سرپرستی عملیات شمارش را بعهده خواهد گرفت .

2-1- دستور العمل تهیه شده توسط هم آهنگ کننده کاملا مورد بررسی قرار خواهد گرفت و در صورت وجود اشکال و قبل از شروع عملیات شمارش باید با مسئولین شرکت و موسسه حسابرسی تماس حاصل شود

.3-1- روزها و ساعات شمارش انبار باید مشخص گردد و به قسمتهای مختلف بصورت کتبی اطلاع داده شود که انبار در روزهای تعیین شده تعطیل خواهد بود ، لذا لازم است جهت برآورد احتیاجات خود قبل از روزهای تعیین شده به انبار مراجعه نمایند ( متذکر می شود ، هرگاه در حین انبار گردانی بنابر ضرورت احتیاج به نقل و انتقال موجودیها باشد ، بایستی کلیه نقل و انتقالات تحت نظارت حسابرسان انجام گیرد )

4-1- گروههای شمارش باید با ذکر اسامی قبلا تعیین و آموزش کافی داده شوند . لازم است به آنان تذکر داده شود تا در حین عملیات اگر به مسئله ای برخورد نمودند باید با هماهنگ کننده موجودی برداری تماس حاصل نمایند .

5-1- هم آهنگ کننده موجودی برداری قبلا انبار یا انبار ها را مورد بازدید قرار دهد و مطمئن گردد که :

1-5-1- اقلام به شکلی چیده شده باشد تا شمارش به آسانی انجام پذیر باشد .

2-5-1- موجودیهایی که به آسانی شناخته نمی شوند با کمک مسئولین انبار و نوشتن شماره صحیح یا شرح کامل ، مشخص شوند .

3-5-1- اقلام ناباب ، اسقاط و همچنین اجناس بدون استفاده از سایر اقلام جدا شده باشند .

4-5-1- برای آنکه موجودیهای امانی ( اجناس دیگران نزد شرکت ) در شمارش موجودیهای شرکت به حساب نیایند باید از سایر موجودیها جدا و مشخص چیده شوند .

5-5-1- نام و سایر مشخصات اجناس بطور واضح نوشته شده و بر روی قفسه اجناس یا خود اجناس نصب یا گذارده شده باشد .

6-1- برای آسانتر شدن امر شمارش باید برگه های شمارش در دونسخه تنظیم و از پیش آماده و شماره گذاری شده باشد . هم آهنگ کننده موجودی برداری مسئول کنترل صدور این برگه ها بوده و لازم است که حساب تعداد برگه های صادر شده ( تسلیم شده ) به شمارش کنندگان را نگهدارد . برای کنترل دقیق برگه ها لازم است برگه های باطل شده ( به هر دلیل ) همراه با برگه های استفاده شده به هم آهنگ کننده تسلیم گردد .

7-1 – پیش از اجرای موجودی برداری آخرین شماره مدارک ثبت گردش موجودیها مانند صدور کالا ، رسید کالا و غیره به هم آهنگ کننده موجودی برداری گزارش گردد .

8-1- مشخصات و تعداد ( مقدار) اجناس موجود در قسمت دریافت کالا به هم آهنگ کننده موجودی برداری اطلاع شود تا ایجاد بدهی برای شرکت قابل کنترل باشد .

9-1- تسلیم گزارش اجناس موجودی در قسمت صدور کالا نیز مانند بند فوق باید به هم آهنگ کننده موجودی برداری اطلاع داده شود تا اطمینان حاصل شود ، برای این دسته از اجناس فاکتور صادر گردیده است یا جزو موجودیها به حساب آمده است .

10-1- برای جلوگیری از شمارش مجدد و یا شمارش نشدن قسمتی از موجودیها لازم است در مدت زمان موجودی برداری جابجایی اجناس بین قسمتهای مختلف تا آنجا که ممکن است انجام نشود .

2- مواردی که باید طی شمارش مورد توجه قرار گیرند :

1-2- موجودی برداری  بوسیله گروههای دو نفری انجام شود . یک فرد عمل شمارش را انجام داده و فرد دیگر ضمن تائید شمارش آنرا ثبت نماید . تا آنجا که امکان دارد یکی از افراد گروه دو نفری باید بگونه ای انتخاب گردد که با موجودیها آشنا بوده و به آسانی بتواند نوع و مشخصات موجودیها را با مشخصات ثبت شده تطبیق داده و در صورتیکه مشخصات بر روی اجناس نصب نشده باشد بتواند مشخصات و نوع اجناس را تشخیص دهد .

1-1-2- چنانچه موجودیهایی بر اساس وزن ثبت می شوند ، اطمینان حاصل شود تا وسایل لازم برای توزین موجودیها در دسترس باشد .

2-2- ترجیحا ، موجودیها دو بار و هر بار وسیله یک گروه دو نفری متفاوت شمارش گردد .

3-2- برای جلوگیری از دوباره شمارش شدن یا شمارش نشدن پاره ای از موجودیها ، شمارش بایستی به شکل اصولی انجام پذیرد مثلا موجودیها را ردیف به ردیف ( از ابتدا تا انتها ) شمارش نموده و اجناس شمارش شده را با علامت گذاری مشخص نمایند .

4-2- امضاء تمام برگه های شمارش و هرگونه اصلاح در آنها وسیله هر دو گروه شمارش کننده ضروری است .

5-2- موجودیهای معیوب ، فاسد ، کم مصرف و غیر استاندارد باید با ذکر مورد در برگه ها ثبت گردد .

6-2- بطور نمونه باید محتویات تعدادی از موجودیهای سربسته توسط گروههای شمارش کننده مورد شمارش قرار گیرد .

                                    

3- مواردی که باید پس از پایان موجودی برداری مورد نظر قرار گیرد :

1-3- کلیه برگه های شمارش ( شامل برگه های استفاده شده ، باطل شده و استفاده نشده ) برای هم آهنگ کننده موجودی برداری برای کسب اطمینان از استفاده درست و بجا از تمام برگه های شمارش ارسال شوند .

2-3- چنانچه نتیجه شمارش توسط دوگروه اختلافی را نشان دهد یا نتیجه شمارش با مدارک دائمی موجودیها اختلاف داشته باشد ، شمارش دوباره آنها با حضور هر دو گروه شمارش کننده و حسابرسان برای مشخص نمودن عدد نهایی و درست لازم می باشد .

3-3- پس از خاتمه شمارش ، چنانچه هرگونه اصلاحی در برگه های شمارش لازم باشد باید هرگونه اقدام با آگاهی حسابرسان و تائید هم آهنگ کننده موجودی برداری باشد .

4-3- باید نتیجه بدست آمده با مدارک دائمی ( در صورتیکه وجود داشته باشند ) و حساب کنترل در دفاتر مقایسه شوند .

5-3- بررسی مغایرات و اصلاح مدارک پس از تائید هم آهنگ کننده موجوی برداری امکان پذیر خواهد بود .

6-3- برگه های شمارش و صورت جلسات باید بوسیله کلیه مسئولین ( شمارش کنندگان ، هم آهنگ کننده موجودی برداری و حسابرس داخلی ) امضاء شود .

7-3- یک نسخه از دو نسخه مورد استفاده باید بلافاصله برای حسابرسان ارسال شود .