طبقه بندی تراز آزمایشی درصورت مالی واصطلاحات انگلیسی

 

ردیف	شرح حساب	طبقه بندی حساب	مانده نرمال	صورتهای مالی	اصطلاح انگلیسی
۱	حسابهای پرداختنی	بدهی جاری	بس	ترازنامه	‌‌Accounts Payable
۲	حسابهای دریافتنی	دارایی جاری	بد	ترازنامه	Accounts Receivable
۳	استهلاک انباشته داراییهای مشهود	داراییهای ثابت	بس	ترازنامه	Accumulate Depreciation
۴	استهلاک انباشته داراییهای نامشهود	داراییهای ثابت	بس	ترازنامه	Accumulate Depletion
۵	هزینه آگهی	هزینه جاری	بد	سود و زیان	Advertising Expense
۶	ذخیره مطالبات مشکوک الوصول	داراییهای جاری	بس	ترازنامه	Allowance for Doubtful Accounts
۷	هزینه استهلاک	هزینه جاری	بد	سود و زیان	Amortization Expense
۸	اندوخته ....	حقوق صاحبان سهام	بس	ترازنامه سود و زیان انباشته	Appropriation for
۹	اسناد پرداختنی	بدهی بلندمدت	بس	ترازنامه	Bond Payable
۱۰	ساختمان	داراییهای ثابت	بد	ترازنامه	Building
۱۱	سرمایه ....	سرمایه	بس	ترازنامه	Capital
۱۲	سهام سرمایه	حقوق صاحبان سهام	بس	ترازنامه	Capital Stock
۱۳	وجوه نقد	داراییهای جاری	بد	ترازنامه	Cash
۱۴	سود نقدی	حقوق صاحبان سهام	بد	سود و زیان انباشته	Cash Dividends
۱۵	سود نقدی پرداختنی	داراییهای جاری	بس	ترازنامه	Cash Dividends Payable
۱۶	سهام عادی	حقوق صاحبان سهام	بس	ترازنامه	Common Stock
۱۷	بهای تمام شده کالای فروش رفته	بهای تمام شده کالای فروش رفته	بد	سود و زیان	Cost of Merchandise Sold
۱۸	مالیات پرداختنی	بدهی کوتاه / بلند مدت	بس	ترازنامه	Deferred Income Tax
۱۹	هزینه استهلاک داراییهای نامشهود	هزینه عملیاتی	بد	سود و زیان	Depletion Expense
۲۰	کسر اوراق پرداختنی	بدهی بلندمدت	بد	ترازنامه	Discount on Bonds Payable
۲۱	تخفیفات سوخت شده	سایر هزینه	بد	سود و زیان	Discounts Lost
۲۲	درآمد سود سهام	سایر درآمد	بس	سود و زیان	Dividend Income
۲۳	سود سهام	حقوق صاحبان سهام	بد	سود و زیان انباشته	Dividends
۲۴	سرمایه اعطایی	حقوق صاحبان سهام	بس	ترازنامه	Donated Capital
۲۵	مالیات بر درآمد پرداختنی کارکنان	بدهی جاری	بس	ترازنامه	Employees Income Tax Payable
۲۶	تجهیزات	دارایی ثابت	بد	ترازنامه	Equipment
۲۷	سود نسعیر ارز	سایر درآمد	بس	سود و زیان	Exchange Gain
۲۸	زیان تسعیر ارز	سایر هزینه	بد	سود و زیان	Exchange Loss
۲۹	صرف سربار کارخانه	درآمد انتقالی	بس	ترازنامه (موقت)	Factory Overhead (Overhead)
۳۰	کسر سربار کارخانه	هزینه انتقالی	بد	ترازنامه (موقت)	Factory Overhead   (Underapplied)
۳۱	مالیات بر درآمد پرداختنی	بدهی جاری	بس	ترازنامه	Income Tax Payable
۳۲	مالیات بیکاری پرداختنی	بدهی جاری	بس	ترازنامه	Unemployment Tax Payable
۳۳	کالای ساخته شده	دارایی جاری	بد	ترازنامه	Finished Goods
۳۴	سود حاصل از واگذاری داراییهای ثابت	سایردرامد	بس	سود و زیان	Gain on Disposal  of Plant Assets
۳۵	سود حاصل از بازخرید اوراق قرضه	اقلام غیر مترقبه	بس	سود و زیان	Gain on Redemption of Bonds
۳۶	سود حاصل از فروش سرمایه گذاریها	سایردرآمد	بس	سود وزیان	Gain on Sale of Investmens
۳۷	سرقفلی	دارایی نامشهود	بد	ترازنامه	Goodwill
۳۸	مالیات بر درآمد	مالیات بردرآمد	بد	سود و زیان	Income Tax
۳۹	مالیات یر درآمد پرداختنی	دارایی جاری	بس	ترازنامه	Income Tax Payable
۴۰	هزینه بیمه	هزینه عملیاتی	بد	سود و زیان	Insurance  Expense
۴۱	هزینه بهره	سایر هزینه	بد	سود و زیان	Interest Expense
۴۲	درآمد بهره	سایر درآمد	بس	سود و زیان	Interest  Income
۴۳	بهره دریافتنی	دارایی جاری	بد	ترازنامه	Interest Receivable
۴۴	سرمایه گذاری در اوراق بهادار	سرمایه گذاری	بد	ترازنامه	Investment  in Bonds
۴۵	سرمایه گذاری در سهام	سرمایه گذاری	بد	ترازنامه	Investment in Stocks
۴۶	سرمایه گذاری در شرکت فرعی	سرمایه گذاری	بد	ترازنامه	Investment in Subsidiary
۴۷	زمین	دارایی ثابت	بد	ترازنامه	Land
۴۸	زیان حاصل از واگذاری داراییهای ثابت	سایر هزینه	بد	سود و زیان	Loss on Disposal of Plant Assets
۴۹	زیان حاصل از بازخرید اوراق قرضه	اقلام غیرمترقبه	بد	سود و زیان	Loss on Redemption  Bonds
۵۰	زیان حاصل از فروش سرمایه گذاریها	سایر هزینه	بد	سود و زیان	Loss on Sale of Investments
۵۱	اوراق بهادار قابل فروش	دارایی  جاری	بد	ترازنامه	Marketable Securities
۵۲	مواد اولیه	دارایی جاری	بد	ترازنامه	Materials
۵۳	موجودی کالا	دارایی جاری / بهای تمام شده کالای فروش رفته	بد	ترازنامه/ سود و زیان	Merchandise Inventory
۵۴	اسناد پرداختنی	بدهی جاری / بلندمدت	بس	ترازنامه	Note Payable
۵۵	اسناد دریافتنی	دارایی جاری / سرمایه گذاری	بد	ترازنامه	Notes Receivable
۵۶	هزینه های تاسیس	دارایی نامشهود	بد	ترازنامه	Organization Costs
۵۷	حق اختراع	دارایی نامشهود	بد	ترازنامه	Patents
۵۸	صرف سهام خزانه	حقوق صاحبان سهام	بس	ترازنامه	Paid- in Capital from Sale of Treasury  Stock
۵۹	صرف سهام عادی	حقوق صاحبان سهام	بس	ترازنامه	Paid-in Capital from Excess of Par
۶۰	هزینه مالیات حقوق	هزینه عملیاتی	بد	سود و زیان	Payroll Tax Expense
۶۱	هزینه بازنشستگی	هزینه عملیاتی	بد	سود و زیان	Pension Expense
۶۲	تنخواه گردان	دارایی جاری	بد	ترازنامه	Petty Cash
۶۳	صرف اوراق قرضه پرداختنی	بدهی بلندمدت	بس	ترازنامه	Premium on Bonds Payable
۶۴	پیش پرداخت بیمه	دارایی جاری	بد	ترازنامه	Prepaid Insurance
۶۵	پیش پرداخت اجاره	دارایی جاری	بد	ترازنامه	Prepaid Rent
۶۶	سهام ممتاز	حقوق صاحبان سهام	بس	ترازنامه	Preferred Stock
۶۷	خرید ( کالا ، مواد)	بهای تمام شده کالای فروش رفته	بد	سود و زیان	Purchases
۶۸	تخفیفات خرید	بهای تمام شده کالای فروش رفته	بس	سود و زیان	Purchases Discounts
۶۹	برگشت از خرید	بهای تمام شده کالای فروش رفته	بس	سود و زیان	Purchases Returns and Allowances
۷۰	هزینه اجاره	هزینه عملیاتی	بد	سود و زیان	Rent Expense
۷۱	درآمد اجاره	سایر درآمد	بس	سود و زیان	Rent Income
۷۲	سودهای انباشته	حقوق صاحبان سهام	بس	تراز نامه / سود و زیان انباشته	Ratained Earnings
۷۳	هزینه حقوق	هزینه عملیاتی	بد	سود و زیان	Salaries Expense
۷۴	حقوق پرداختنی	بدهی جاری	بس	ترازنامه	Salaries Payable
۷۵	فروش	درآمد فروش	بس	سود و زیان	Sales
۷۶	تخفیفات فروش	درآمد فروش	بد	سود و زیان	Sales Discounts
۷۷	برگشت از فروش	درامد فروش	بد	سود و زیان	Sales Returns and Allowances
۷۸	مالیات فروش پرداختنی	بدهی جاری	بس	ترازنامه	Sales Tax Payable
۷۹	وجوه استهلاکی تقدی	سرمایه گذاری	بد	ترازنامه	Sinking Fund Cash
۸۰	وجوه استهلاکی سرمایه گذاری شده	سرمایه گذاری	بد	ترازنامه	Sinking Fund Investments
۸۱	مالیات بازنشستگی پرداختنی	بدهی جاری	بس	ترازنامه	Unemployment Tax Payable
۸۲	سود تقسیمی	حقوق صاحبان سهام	بد	سود و زیان انباشته	Stock Dividends
۸۳	سود فابل توزیع	حقوق صاحبان سهام	بس	ترازنامه	Stock Dividends Distributable
۸۴	ملزومات	دارایی جاری	بد	ترازنامه	Supplies
۸۵	هزینه ملزومات	هزینه عملیاتی	بد	سود و زیان	Supplies Expense
۸۶	حمل و نقل کالا	بهای تمام شده کالای فروش رفته	بد	سود و زیان	Transportation in
۸۷	سهام خزانه	حقوق صاحبان سهام	بد	ترازنامه	Treasury Stock
۸۸	هزینه مطالبات سوخت شده	هزینه عملیاتی	بد	سود و زیان	Uncollectible Accounts Expense
۸۹	پیش دریافت  اجاره	بدهی جاری	بس	ترازنامه	Unearned Rent
۹۰	هزینه خدماتی	هزینه عملیاتی	بد	سود و زیان	Utilites Expense
۹۱	هزینه مرخصی	هزینه عملیاتی	بد	سود و زیان	Vaction Pay Expense
۹۲	هزینه مرخصی پرداختنی	بدهی بلند مدت	بس	ترازنامه	Vaction Pay Payable
۹۳	کار در جریان ساخت	دارایی جاری	بد	ترازنامه

معرفی سایت مجانی

برای آن دسته از دانشجویانی که در سطح کارشناسی ارشد و  کارشناسی در پی یافتن مقاله  در زمینه حسابداری و مالی هستند سایتهای زیر را پیشنهاد می کنم:

UN:  s4156676
PW:  password
http://search.ebscohost.com/

proquest

UN:  SRBTHX4CW2
PW:  Welcome
http://proquest.umi.com/pqdweb

شرکتهای تضامنی ـ بخش اول

شرکتهای تضامنی

تاریخچه :

          بحث مربوط به شرکتهای تجاری در ایران همراه با نفوذ کشورهای غربی و استعمارگر شکل گرفته است .  استعمارگران برای چپاول ثروتهای ملت ایران در بخشهای نفت ، تجارت ، معدن ، راه آهن و امثال اینها  شرکتهایی را در کشور تاسیس کردند و اقدام به فعالیتهای تجاری خارجی و ایرانی نیز مشکلاتی را برای   کشور بوجود آورده بود. در این راستا اولین قانون تجاری در ایران در سال 1303 حدود یکصد سال بیش  درباره شرکتهای تجاری بحث کرده است. در سال 1304 قوانین خاصی به تصویب مجلس شورای ملی آن  زمان قرار گرفت که وضعیت شرکتهای تجاری (سهامی ـ تضامنی و غیره) را به اختصار بیان کرد. مهمترین    قانون تجاری در ایران که همان قانون تجارت است در 13/2/1311 به تصویب رسید.

انواع شرکتهای تجاری :

          شرکتهای تجاری از لحاظ ماهیت به دو نوع کلی تقسیم می شوند :

1.    شرکتهای تجاری انتفاعی : شرکتهایی که به قصد انتفاع و کسب سود به فعالیت تجاری می پردازند.

2.    شرکتهای تجاری غیر انتفاعی : شرکتهایی که هدف آنها کسب سود و انتفاع نمی باشد.

هر یک از دو نوع واحدهای تجاری فوق می توانند انفرادی ، تضامنی یا سهامی باشند.

تعریف شرکت  :

قانون تجارت شرکت را تعریف نکرده است اما قانون مدنی در ماده 571 شرکت را بشرح زیرتعریف کرده است: "شرکت عبارت است از اجتماع مالکین متعهد در شی ای واحد به نحو  اشاعه)

تعریف اصطلاحی شرکت :     

  شرکت عبارت است از اجتماع دو یا چند نفر که هر یک امکاناتی را با خود به درون اجتماع مذکور آورده و   بقصد کسب سود فعالیتی را انجام و منافع آن را به نسبت های معینی بین خود تقسیم نمایند.

ایجاد شرکت :

 شرکتها به دو صورت ، قهری یا اختیاری ایجاد می شوند. بعضی از شرکتها ممکن است بنا به اختیار ایجاد  نشود بلکه ممکن است قانون شرکتی را ملزم نماید تا ایجاد شود. طبق ماده 572 و 573 قانون تجارت   شرکت می تواند قهری یا اختیاری باشد.

تعریف شرکت تجاری :

          شرکت تجاری عبارت است از شرکتی است که بموجب عقد یا قراردادی بین دو یا چند نفر ایجاد گردیده و   بنا به توافق آورده های خود را بقصد تحصیل سود مشترکا" مورد تجارت قرار می دهند.

شرکت تضامنی :

شرکت یا شرکتهایی هستند که بر اساس عقد یا قراردادی به امور تجاری پرداخته و هدف آنها کسب سود   و تقسیـم آن بـر مبنای قرارداد توافقی بین شرکاء یا سهامداران است. این شرکتها می توانند براساس یا  اختیاری باشد توسط چند شریک تشکیل شوند و یا تعهدی هستند و براساس عقل و منطق یا قانونی   بوجود می آید.

انواع شرکت های تجاری :

ماده 20 قانون تجارت شرکتهای تجاری را به هفت نوع تقسیم کرده است.

1.    شرکتهای سهامی

2.    شرکتهای با مسئولیت محدود

3.    شرکتهای تضامنی

4.    شرکتهای مختلط غیر سهامی

5.    شرکتهای مختلط سهامی

6.    شرکت نسبی

7.    شرکتهای تعاونی

جدول ویژگیهای اساسی واحدهای انتفاعی   ویژگی موسسات انفرادی

      (صنعتی – پیشه وران - تجاریشرکتهای تضامنی

      (تضامنی – نسبی – مختلط)شرکتهای سرمایه ای

      سهامی با مسئولیت محدود، دولتی موسسات غیر تجاری

      دفتر حقوقی، موسسه  حسابرسیشرکتهای تعاونی

      مالکیتمتعلق به یک نفرمتعلق به دونفر و بیشترشرکت به تعدای سهامدار بیش از 3   نفر یا تعدادی شریک با مسئولیت محدود(بیش از دونفر ) و یا دولت و موسسات  دولتی تعلق دارد.موسسه متعلق به یک نفر یا بیشتـر می باشد.حداقل 7 نفر باید       باشد

      شخصیت حقوقی ندارد

      عمر واحدهای تجاریعمر موسسه در موارد زیر خاتمه می یابد.

      1 – یکی فوت صاحب سرمایه .

      2 – خاتمه دادن به کار واحدتجاری

      3 -  ورشکستگی واحد تجاری

      4 – مهاجرت یا دیوانگیعمرموسسه در موارد زیر خاتمه می یابد.

      1- فوت یکی از شرکاء

      2- ورشکستگی (شرکت یاشرکاء)

      3- انحلال

      4- براساس رای دادگاه

      5– خواسته حداقل یکی ازشرکاء

      6- تبدیل شرکت تضامنی به شرکت سهامی عام یا خاص

      7 – برای انجام فعالیتی که شرکت ایجاد شده باشد، فعالیت مورد نظر خاتمه یابد.

عمر موسسه درموارد زیر خاتمه می یابد:

      1 – ورشکستگی

      2 – انحلال و تصفیه اختیاری

      3 – بنا بر حکم قانون

       عمرموسسه درموارد زیرخاتمه می یابد

      1 – انحلال اختیاری

      2 – بنابر حکم دادگاهعمر شرکتهای مزبور در موارد زیر خاتمه می یابد:

      1- انحلال توسط مجمع فوق العاده

      2 – کاهش اعضاء به کمتر از 7 نفر

      3 - اتمام مدت شرکت که در اساسنامه شرکت تصویب شده است .

      4 – ورشکستگی       

      مسئولیت نسبت به پرداخت بدهیهااگر موسسه قادر به پرداخت بدهی خود نباشد از   اموال شخصی صاحب موسسه طلب خود را می گیرندیکی از شرکاء بدهی داشته باشد    بدهکار از سرمایه شرکاء طلب خود را می گیرد. مسئولیت هر یک از شرکاء ضامن در   تعدیه دیون شرکت برای پرداخت بدهی کافی نباشد. طلبکاران می توانند مطالبات خود را از اموال شخصی شرکت تامین کنند.براساس سرمایه و سهامی که سهامداران در  شرکت دارند.

  مسئولیت سهامداران منحصر به مبلغی است که در شرکت سرمایه گذاری کرده اند و  بیش از آن نسبت به بدهیهای شرکت تعهد و مسئولیتی ندارد.طلبکار از اموال شخصی  موسسه ثبت به پرداخت بدهی مسئولیت تضامنی دارند. در صورتیکه نتوانند بدهیهای      طلبکاران را از شرکت پرداخت نمایند. طلبکار می توانند با حکم قانون از اموال شخصی صاحب موسسه بدهی خود را دریافت کنند.براساس تعداد سهام که درتعاونی  وجوددارد  بدهی قابل پرداخت می باشد به نسبت سهام اعضاء برای اموال شخصی  مسئولیت دارند اما برای اموال عمومی و دولتی مسئولیت تضامنی دارند.

   مجمع عمومیندارداختیاریاجباریاختیاریاجباری  سرمایهنامحدودبراساس اعلام سرمایه در شرکتنامه با اساسنامهحداقل 5 میلیون

   ریال نامحدودحداقل 1 میلیون ریالپاداش مدیرانــبراساس توافق شرکاءحداقل 5% سود قابل پرداختــحداقل 5% سود قابل پرداخت می باشد.

پرسش و پاسخ مالیاتی-قسمت ۱

منظور از وراث طبقه دوم و طبقه سوم چه کسانی است ؟

وراث طبقه دوم عبارتند از : اجداد , برادر , خواهر و اولاد آنها

وراث طبقه سوم عبارتند از : عمو , عمه , دایی , خاله و اولاد آنها

- درآمد مشمول مالیات املاک اجاری چگونه محاسبه می شود؟

کل مال الاجاره اعم از نقدی و غیرنقدی , پس از کسر 25 درصد بابت هزینه ها و استهلاکات و تعهدات مالک نسبت به مورد اجاره درآمد مشمول املاک اجاری را تشکیل می دهد. مثلاً اگر ملکی ماهیانه 000/000/3 ریال اجاره داده شود درآمد مشمول مالیات و مالیات این درآمد مشمول به شرح زیر محاسبه می شود:

درآمد مشمول مالیات اجاره در یکسال :

000/000/27 = 75% × 000/000/36 = 12 × 000/000/3

مالیات یکساله : 000/050/4 = 15% × 000/000/27

پرسش و پاسخ حسابداری-قسمت ۲

سوال7

        نحوه برخورد حسابداری با خسارات ناشی از زلزله و سایر سوانح طبیعی و مخارج  بازسازی آن چگونه است ؟

       پاسخ7

       1- چنانچه میزان خسارت وارده با اهمیت باشد ، بهای تمام شده و استهلاک انباشته داراییهای خسارت دیده ، متناسب با درصد خسارات وارده که توسط  کارشناسان ذیصلاح تعیین می گردد ، کاهش داده می شود . 2- مبلغ خالص کاهش فوق  در صورت با اهمیت بودن به عنوان زیان غیر مترقبه در صورت سود و زیان گزارش می شود. 3- مخارج عمده بازسازی به بهای تمام شده تعدیل شده دارایی اضافه می شود . 4- کمک های دریافتی و کمک هایی که قابلیت دریافت آن محرز شده است ، در صورت اهمیت بعنوان درآمد غیر مترقبه در صورت سود و زیان منعکس می شود . 5- چنانچه  مبالغی از بیمه بابت جبران خسارات وارده در سال وقوع خسارت دریافت یا قابلیت دریافت آن محرز شود ، مبالغ مزبور با خسارات موضوع بند 2 فوق تهاتر شده و خالص این مبالغ در صورت اهمیت بعنوان یک قلم غیرمترقبه در صورت سود و زیان  منعکس می شود (چنانچه مبالغی بابت جبران خسارت در سالهای بعد از وقوع خسارت  از بیمه دریافت یا قابلیت دریافت آن محرز شود مبلغ مزبور در صورت اهمیت بعنوان درآمد غیر مترقبه در صورت سود و زیان منعکس می شود ) . 6 - در صورت خسارات وارده جزیی ، صرفاً هزینه تعمیرات انجام شده در صورت سود و زیان سال  منظور میشود . 7- خسارات وارده به داراییهای جاری ناشی از وقوع زلزله و سایر  سوانح طبیعی نیز جزء اقلام غیر مترقبه (با توجه به بند 5 فوق ) گزارش می شود .    

حسابداری استهلاک

استهلاک : از نظر حسابداری به معنی سرشکن کردن بهای تمام شده یک دارائی به طریقی معقول و منظم به دوره های استفاده از دارائی
مبنای استهلاک :
1. بهای تمام شده
2. عمر مفید
3. ارزش اسقاط
که ردیف دو وسه براوردی و قضاوتی میباشد
در محاسبه ارزش اسقاط باید هزینه برچیدن و پیاده کردن دارائی نیز مد نظر قرار گیرد
ماخذ استهلاک عبارت از مابه التفاوت بهای تمام شده و ارزش اسقاط depreciation base
اغلب در عمل از محاسبه ارزش اسقاط صرف نظر میکنند

پرسش و پاسخ حسابداری-قسمت ۱

   سوال1

       با توجه به اینکه اکثر شرکتها جهت محاسبه استهلاک داراییهای ثابت از جدول استهلاکات مندرج در قانون مالیاتهای مستقیم استفاده می نمایند ، چنانچه جدول مزبور در قانونمالیاتهای مستقیم نسبت به قانون قدیم تغییر یابد , سئوالات زیر در رابطه با رعایت جدول استهلاکات جدید مطرح می باشد : الف – در صورتیکه روش استهلاک تغییـر ننموده , لیکن نرخ استهلاک تغییـر نموده باشد , آیا اینگونه تغییـرات , تغییـر در بر آورد محسوب می گردد ؟ ب – در صورتیکه روش محاسبه استهلاک از نزولی به مستقیم و یا بالعکس تغییـر یافته باشد , آیا  تغییـر مذکور , تغییـر در روش تلقی می گردد ؟

       پاسخ1

       ازآنجاییکه محاسبه استهلاک و تخصیص آن به دوره های مالی در وهله اول مستلزم  ملحوظ داشتن سه عامل بهای تمام شده,عمر مفید و ارزش اسقاط می باشد و دو عامل خیرالذکر (عمر مفید و ارزش اسقاط) مبتنی بر برآورد بوده و منفک از روش محاسبه ستهلاک است , لذا تغییـر در نرخ استهلاک , بدون تغییـر در روش استهلاک , تغییـر در برآورد (پاسخ قسمت الف) و در صورتیکه ارزش اسقاط و یا عمر مفید داراییها تغییـر نکرده و صرفاً روش محاسبه استهلاک تغییـر کرده باشد , اینگونه تغییـرات , تغییـر در روش تلقی می گردد (پاسخ قسمت ب ) . بدیهی است با توجه به مراتب مذکور , تغییـر در روش توأم با تغییـر در عمر مفید و یا رزش اسقاط , در صورتی که تفکیک آن مشکل باشدتغییـر در برآورد تلقی خواهد شد       

       سوال2

       موجودی قند و شکر در پایان سال مالی در انبارهای شرکت ( صنایع قند و شکر )  که به صورت موقت به سازمان قند و شکر تحویل شده , آیا می تواند فروش قطعی  تلقی شود یا خیر ؟ توضیح اینکه طبق رویه معمول در صنعت قند و شکر موجودیهای   فوق الذکر فروخته شده تلقی می شود .

       پاسخ2

       در آمد در حسابداری اساساً هنگامی شناسایی می شود که فرآیند کسب سود کامل

      شده باشد , یعنی مبادله ضروری انجام پذیرفته و کلیه مزایا و مخاطرات قابل ملاحظه مالکیت به خریدار منتقل شده و فروشنده هیچگونه ابهام قابل توجهی نسبت به مابه ازای حاصل از فروش کالا , هزینه های مربوط به خرید و یا تولید کالا و  سایر هزینه های مربوط و همچنین میزان کالاهای برگشتی , نداشته باشد ، باتوجه ه مطالب بالا و مفاد قراداد منعقده (موردعمل )بین شرکت و سازمان قند و شکر ,  فرآیند کسب سود در خاتمه تولید و تحویل موقت کالا اساساً کامل شده محسوب می شود و لذا موجودی قند و شکر در پایان سال مالی در انبارهای شرکت (صنایع قند و شکر ) که به صورت موقت به سازمـان قند و شکر تحویـل شده , به عنـوان فروش ناسایـی می گردد.      

       سوال3

       یکی از رویه های معمول حسابداری در شرکتهای تولید کننده انواع مختلف شیشه در  ارتباط باکوره های ذوب شیشه چنین است که دربدو?امر و پس ازآماده سازی کوره ها    , برای تعمیرات اساسی آتی این کوره ها (تعویض آجرهای نسوز درون کوره)که هر چهار سال یک بار انجام می گیرد , هزینه های لازم با توجه به عامل تورم پیش بینی می شود سپس در پایان هر سال مالی یک چهارم هزینه های پیش بینی شده به حساب هزینه تعمیرات اساسی بدهکار و به حساب ذخیره تعمیرات بستانکار می گردد.?هزینه تعمیرات در پایان هر سال به صورت سود و زیان و ذخیره تعمیرات از  طریق انعکاس در ترازنامه به دوره های بعد انتقال می یابد.در انتهای سال   آخر(چهارم ) که آجرهای نسوز دورن کوره ها تعویض و تعمیرات اساسی انجام می شود , هزینه های واقعی انجام شده برای تعمیرات از محل ذخیره تعمیرات ایجاد شده تأمین و مانده ذخیره نیز به صورت سود و زیان منتقل می گردد. ضمناً در اولین دوره چهار ساله که کوره های ذوب شیشه احداث شده است , علاوه بر هزینه تعمیرات سالانه که بر اساس رویه بالا محاسبه و در صورت سود و زیان سالانه منعکس شده  است , برای کل کوره ها نیز هزینه استهلاک محاسبه و از سود خالص سالانه کسر  گردیده است . اکنون سئوالی که مطرح می شود این است که آیا رویه مشروح بالا نانچه آثار ریالی آن بر صورتهای مالی با اهمیت باشد , از لحاظ حسابداری و  گزارشگری مالی , جزء روشهای پذیرفته شده حسابداری محسوب می شود ؟

       پاسخ3

       رویه پیش بینی هزینه تعمیرات آتی در مورد تعمیرات جزئی و به ویژه برای دوره های کوتاه مدت کمتر از یکسال (مثلاً , هنگام تهیه صورتهای مالی میان دوره ای ) می تواند قابل قبول باشد , اما چنانچه این رویه برای دوره های طولانی مدت , نظیر چهار ساله , بکار گرفته شود , به دلایل مشروح در زیر نمی تواند جزء روشهای پذیرفته شده حسابداری محسوب شود : 1. در حال حاضر یکی از خصوصیات و ویژگیهای کیفی اطلاعات حسابداری قابلیت اتکاء این گونه اطلاعات است . اطلاعات حسابداری هنگامی قابلیت اتکاء دارند که قابل اثبات و قابل تأیید بوده یعنی مبتنی بر شواهد و مدارک عینی و مثبته باشند. علی الاصول اطلاعات صرفاً پیش  بینی شده به ویژه اطلاعاتی که از اعمال رویه مزبور در شرکتهای تولید کننده شیشه , حـاصل می شود , بـدلیل فقـدان قابلیت اتکاء نمـی تواند اطلاعـاتی قابل  تأیید و قـابل اثبـات بـاشد. 2. منظور کردن هزینه بر آوردی تعمیرات اساسی در  صورت سود و زیان هر سال بر مبنای پیش بینی و ملحوظ داشتن تورم سالهای آتی , در حالی که هنوز واقعا ً‌تعمیراتی انجام نشده است , انحرافی آشکار از اصل بهای تمام شده تاریخی در ارتباط با شناخت هزینه هاست , حال آن که در حال حاضر  , مبنای اساسی برای گزارشگری مالی و تهیه صورتهای مالی سالانه در ایران ,

      ارزشهای تاریخی است و نه ارزشهای جاری , ارزشهای جایگزینی و امثالهم . 3. چنانچه بکار گیری رویه پیش بینی هزینه تعمیرات اساسی آتی کوره های ذوب شیشه برای دوره های طولانی مدت مجاز شناخته شود , هیچ ابزار منطقی که بتوان بر  اساس آن شرکتها را از بکار گیری این رویه در مورد سایر داراییها نظیر , ماشین   آلات , تأسیسات و امثالهم منع کرد , وجود ندارد. 4. اعمال این دو?رویه در  اولین دوره چهار ساله باعث می شود که به گونه ای غیر واقع بینانه در ارتباط  با آجرهای نسوز هم هزینه استهلاک سالانه و هم هزینه تعمیرات سالانه ملحوظ

      شود. 5. نتیجه اعمال این رویه این است که در ابتدای هر یک از دوره های چهار ساله , به استثنای اولین دوره چهار ساله , پس از انجام تعمیرات اساسی و آجر  چینی کوره ها , علی رغم این که کوره ها کامل و صد در صد قابل بهره برداری است  , اما ارزش ترازنامه ای آنها دست کم در ارتباط با آجرهای نسوز , ناچیز گزارش  شود. 6. یکی از آثار اعمال این رویه اشکال و سر در گمی در طبقه بندی و گزارشگری مانده حساب ذخیره تعمیرات اساسی در ترازنامه پایان سالهای اول , دوم  و سوم در هر یک ار دوره های , چهار ساله مرتبط با تعمیر کوره هاست. 7. ایراد     دیگر اعمال این رویه این است که انتقال تفاوت بین مانده حساب ذخیره تعمیرات و مخارج انجام شده واقعی در پایان هر یک از دوره های چهار ساله به صورت سود و  زیان , صحیح نیست زیرا تفاوت مزبور اساساً‌ ماهیت سرمایه ای دارد. 8. نهایتاً  این که شناسایی کلیت کوره به عنوان یک دارایی استهلاک پذیر ایراد دارد , زیرا  بین عمر مفید بدنه کوره و عمر مفید آجر های نسوز درون آن که مشمول تعمیرات اساسی قرار می گیرد , تفاوت عمده وجود دارد. راه حل پیشنهادی کمیته فنی :  کمیته فنی با توجه به اشکالات و نارساییهای مشروح بالا که ناشی از اعمال رویه    پیش بینی هزینه تعمیر در شرکتهای تولید کننده شیشه است , اعتقاد دارد که به جای شناسایی کلیت کوره ها به عنوان یک دارایی باید بدنه کوره و آجرهای نسوز  درون آن اساساً به عنوان دو دارایی کاملاً جداگانه شناسایی و سپس استهلاک   سالانه بر اساس عمر مفید بر آوردی هر یک از این دو دارایی محاسبه گردد .   علاوه بر این , در خاتمه هر یک از دوره های چهار ساله که آجرهای نسوز دورن  کوره ها تعویض می شود , باید ارزش تاریخی و استهلاک انباشته مربوط به این   آجرها از حسابها خارج و مخارج تعمیرات اساسی انجام شده جایگزین داراییهای  خارج شده گردد.      

       سوال4

       چاپ و انتشار کتب مستلزم صرف مخارجی است که با توجه به ماهیت خاص فعالیتهای انتشاراتی واقع می شود . با توجه به اینکه بعضی از عناوین کتب منتشره ممکن است محدود به چاپ اول نباشد و در چند نوبت چاپ شود , نحوه بحساب گرفتن مخارج  مزبور از نظر تطابق با در آمدهای مکتسبه چگونه است ؟ آیا اینگونه مخارج را می  توان در سال وقوع ، هزینه تلقی نمود

       پاسخ4

       باتوجه به اینکه انجام بر آورد معقول و مستند در مورد دفعات و تیراژ چاپ کتب  منتشره بسهولت میسر نبوده و در صورت انجام نیز با تردید همراه است , کل مخارج   چاپ اول باید به عنوان بهای تمام شده نخستین چاپ تلقی و متناسب با فروش به  هزینه منظور گردد. چنانچه مدیریت نسبت به چاپ مجدد کتابهایی اطمینان معقولی  داشته باشد و بتواند دفعات و تیراژ چاپ را بطور منطقی برآورد نماید , مخارج   مورد بحث (مانند تهیه فیلم و زینک ) , در صورت اهمیت و با در نظر گرفتن عمر   مفید اقلام مزبور باید بین دفعات و تیراژ چاپ سرشکن گردد . به علاوه , مدیریت باید امکان بازیافت یا انتفاع متصور از انتقال اینگونه مخارج به دوره های آتی را در پایان هر دوره ارزیابی کند .      

       سوال5

       نحوه برخورد حسابداری با مزایای پایان خدمت کارکنان چگونه است ؟

       پاسخ5

       رعایت راه حلهای زیر (حسب مورد ), در صورت با اهمیت بودن آثار ریالی ,   الزامی است : 1. در مواردی که طبق قوانین و مقررات موضوعه , قرارداد فی ما   بین شرکت و کارکنان و یا ضوابط , عرف و رویه های موجود , شرکت ملزم به پرداخت  مزایای پایان خدمت به کارکنان خود باشد و این مزایا بر اساس مدت سنوات خدمت هر یک از کارکنان به کلیه آنها تعلق گیرد , لازم است در پایان هر سال مالی بدهی شرکت از این بابت تا تاریخ ترازنامه برآورد و به عنوان ذخیره مزایای  پایان خدمت کارکنان در حسابها منظور گردد. این ذخیره در ترازنامه در زمره  بدهیهای غیر جاری طبقه بندی می شود. 2. چنانچه شرکت قبلاً برای مزایای پایان خدمت کارکنان خود ذخیره ای در حسابها منظور نکرده باشد , اما در پایان سال  مالی جاری نسبت به ایجاد ذخیره از این بابت تصمیم گیری کند , آثار سال جاری  ناشی از ایجاد ذخیره باید به حساب هزینه های مربوط ( حسب مورد : سر بار  کارخانه , توزیع و فروش و عمومی و اداری ) منظور شود .در مورد نحوه انعکاس  محاسبات مربوط به سنوات قبل جهت اندازه گیری نتایج عملیات , حسب مورد , طبق  یکی از حالات زیر برخورد خواهد شد : الف ) در صورتیکه شرایط تجویز کننده ایجاد ذخیره در سال یا سالهای قبل وجود داشته , اما نادیده گرفته شده است , با آثار مربوط به سنوات قبل باید به عنوان اصلاح اشتباه دوره های قبل برخورد  شود. ب) در صورتیکه شرایط تجویز کننده ایجاد ذخیره در سال یا سالهای قبل وجود نداشته و در سال جاری به وجود آمده باشد , آثار محاسباتی مربوط به سنوات قبل  اصلاح اشتباه نبوده , بلکه بایـد با آن به عـنوان یک قلم استثنایی برخورد  نموده و آن را در صورت سود و زیان به طور جداگانه نشان داد. 3. چنانـچه شرکت  تحت شرایط خاص و به طور مقطعی ناگزیر از و یا مایل به پرداخت مزایای پایان  خدمت بـه برخی از کارکنان خود باشد , در این حالت معمولاً نیاز به تأمین  ذخیره ای از این بابت نبوده و توصیه می شود مبالغ پرداختی همزمان با پرداخت ,   به هزینه دوره منظور و در گروه سایر در آمد ها و هزینه ها منعکس شود.   

       سوال6

       نحوه برخورد حسابرس مستقل و بازرس قانونی با حق مدیریت ,حق سرپرستی , حق  سرویس دهی و نظایر آن که بر مبنای درصدی از فروش شرکت یا سهمی از هزینه های   سازمان پوشش دهنده تعیین و پرداخت می شود , از لحاظ انعکاس موضوع در گزارش  حسابرس مستقل و بازرس قانونی چگونه است ؟

       پاسخ6

       در حال حاضر شرکتهای تحت پوشش غالباً مبالغی را تحت عناوین حق مدیریت و نظایر آن بر اساس مقررات , قرارداد و یا عرف به سازمانهای پوشش دهنده اختصاص  داده و پرداخت می کنند . این عمل از دو جنبه , یکی از لحاظ حسابداری و حسابرسی و دیگری از جنبه رعایت مقررات قانونی به شرح زیر بررسی و در گزارش   حسابرس مستقل و بازرس قانونی , قبل یا بعد از اظهار نظر ( حسب مورد ) درج می شود : الف حسابداری و حسابرسی با عنایت به اصول شناخت هزینه , مبالغ تخصیص  یافته توسط شرکت تحت عناوین فوق تا زمانی که شواهد و مدارکی دال بر حذف آن جود نداشته باشد , هزینه دوره تلقی و بر حسب ماهیت , طبقه بندی می شود . به طور مثال اینگونه مبالغ چنانچه به صورت اجرت المثل مدیریت تخصیص یابد , نظیر حق مدیریت و سرپرستی , حتی اگر مبنای محاسبه آن میزان فروش باشد , در گروه هزینه های عمومی و اداری طبقه بندی می گردد .بنابر این عدم شناخت و انعکاس یا  طبقه بندی نادرست اینگونه هزینه ها در صورت سود و زیان , در صورت اهمیت , منجر به ارائه گزارش مشروط توسط حسابرس مستقل خواهد گردید. ب رعایت مقررات قانونی مبالغ تخصیص یافته تحت عناوین فوق , معمولاً توسط اکثریت اعضای هیأت  مدیره شرکت که منتخب سازمان پوشش دهنده هستند , به تصویب می?رسد و یا با عقد قرارداد یا نظایر آن ( با درج جزئیات یا بدون آن ) تعیین و بدین ترتیب مستند       می گردد, اما این اقدامات , لزوماً در جهت رعایت صرفه و صلاح شرکت و یا حقوق سایر سهامداران ( به جز سازمان پوشش دهنده ) نیست و باید در بندهای بعد از اظهار نظر (به شرح بندهای 1 و 2 صفحه بعد ) درج گردد. 1. رعایت صرفه و صلاح   شرکت هیأت مدیره هر شرکت باید ضرورت , تناسب و منافع اقتصادی حاصل از هزینه  های مرتبط با خدمات دریافتی را با دلیل و مدرک توجیه کند .اما از آنجا که بالغ تخصیص یافته تحت عناوین فوق الذکر عمدتاً بر اساس در صدی از فروش شرکت  یا سهمی از هزینه های سازمـان پوشش دهنده تعییـن می گردد, توجیه اقتصادی اشاره شده در بالا کمتر امکان پذیر است . به همین دلیل لازم است این موضوع به  شرح زیر گزارش شود:- ”در سال / دوره مالی مورد گزارش , به موجب قرارداد /  توافق نامه / صورت حساب , مبلغ میلیون ریال به عنوان حق مدیریت / حق سرپرستی  . . . به (سازمان پوشش دهنده ) اختصاص یافته است . حدود , تناسب و میزان دمات ارائه شده در قبال مبالغ تخصیص یافته و رعایت صرفه و صلاح شرکت در این مورد برای این مؤسسه مشخص نیست“ 2. رعایت حقوق سایر سهام داران تعیین و تصویب مبالغی تحت عناوین یادشده بالا ( توسط هیأت مدیره ) در 2 حالت ذیل قابل بررسی ست :- 1-2 ) درصورتیکه سازمان پوشش دهنده از اعضای هیأت مدیره شرکت باشد ,  چنین تصویبی از مصادیق ماده 129 اصلاحیه قانون تجارت تلقی می شود و بایستی دون شرکت مدیر ذینفع در رأی گیری صورت گرفته باشد , در هر حال لازم است کلیه شرایط مقرر در ماده مذکور ازسوی هیأت مدیره شرکت , بازرس قانونی و مجمع عمومی  صاحبان سهام رعایت گردد. 2-2 ) درصورتیکه سازمان پوشش دهنده عضو هیأت مدیره شرکت نباشد, چنین تصویبی از نقطه نظر رعایت یکسان حقوق صاحبان سهام ( موضوع ماده 148 اصلاحیه قانون تجارت) باید مورد توجه بازرس قرار گرفته و عبارت  مندرج در بند”1 “فوق به شرح زیر ادامه یابد :- ” . . . . . . مضافاً در این خصوص رعایت مفاد ماده 148 اصلاحیه قانون تجارت ( موضوع رعایت یکسان حقوق صاحبان سهام) توسط هیأت مدیره شرکت برای این مؤسسه محرز نگردیده است .“ در صورت عدم طرح و تصویب موضوع توسط هیأت مدیره شرکت , عبارت مندرج در بند”1 “  فوق باید به ترتیب زیر تعدیل شود :- ” در سال / دوره مـالی مورد گزارش , به موجب قـرارداد / توافق نامه / صورت حساب , مبلغ ?????? میلیون ریال به عنـوان ق مدیریت / حق سرپرستی / . . . . بدون تصویب هیأ‌ت مدیره به ??????? (سازمان وشش دهنده ) اختصاص یافته است . حدود, تناسب و میزان خدمات ارائه شده در  قبال مبالغ تخصیص یافته و رعایت صرفه و صلاح شرکت در این مورد برای مؤسسه   شخص نیست . مضافاً ، در این خصوص رعایـت مفاد مـاده 148 اصلاحیه قانـون  تجارت ( موضوع رعایت یکسان حقوق صاحبان سهام ) توسط هیأت مدیره شرکت برای این مؤسسه محرز نگردیده است.“

نرم افزار حسابداری رایگان

نرم افزار حسابداری رایگان ۴
نرم افزار حسابداری رایگان ۳
نرم افزار حسابداری رایگان ۲
نرم افزار حسابداری رایگان ۱

۶ موسسه حسابرسی بزرگ دنیا

   

        موسسه نماینده در ایران                                              نام موسسه                                          آدرس سایت (لینک )

آگاهان وهمکاران	PricewaterhouseCoopers	www.pwcglobal.com
فاقد نماینده(طبق قانون سانکشن)	Deloitte	www.deloitte.com
بیات رایان	KPMG	www.kpmg.com
تدوینکو	Ernst & Young	www.ey.com
؟	BDO	www.bdo.com
دایارایان	RSM Robson Rhodes	www.rsmi.com

معرفی سایتهای مجانی

سایتهای مجانی:

نام سایت	نوع اشتراک	موضوع	شماره
www.ssrn.com	مجانی	مالی	۱
www.findarticles.com	مجانی	حسابداری و مالی	2
www.hesabras.org	مجانی	حسابداری	3
www.sciencedirect.com	غیر مجانی	حسابداری و مالی	4
www.proquest.umi.com	غیر مجانی	حسابداری و مالی	5
www.daneshyar.org	غیر مجانی	حسابداری و مالی	6
www.scholar.google.com	مجانی	حسابداری و مالی	7
www.emeraldinsight.com	غیر مجانی	حسابداری و مالی	8
www.rose-net.co.ir	غیر مجانی	حسابداری و مالی	9

استانداردهای حسابداری مصوب در ایران

	پیوست الکترونیک 2	پیوست الکترونیک 1	شماره استاندارد	عنوان استاندارد
	2.pdf	2.doc	0	مفاهیم نظری گزارشگری مالی
	1.pdf	1.doc	0	مقدمه ای بر استانداردهای حسابداری
	standard 1.pdf	standard 1.doc	1	نحوه ارائه صورتهای مالی
	standard 2.pdf	standard 2.doc	2	صورت جریان وجوه نقد
	standard 3.pdf	standard 3.doc	3	درآمد عملیاتی
	standard 4.pdf	standard 4.doc	4	ذخایر,بدهیهای احتمالی و داراییهای احتمالی-تجدید نظر شده 1384
	standard 5.pdf	standard 5.doc	5	(رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه (تجدید نظر شده 1384
	standard 6.pdf	standard 6.doc	6	گزارش عملکرد مالی
	standard 8.pdf	standard 8.doc	8	حسابداری موجودی مواد و کالا
	standard 9.pdf	standard 9.doc	9	حسابداری پیمانهای بلندمدت
	standard 10.pdf	standard 10.doc	10	حسابداری کمکهای بلاعوض دولت
	standard 11.pdf	standard 11.doc	11	حسابداری داراییهای ثابت مشهود-تجدید نظر شده 1386
	standard 12.pdf	standard 12.doc	12	افشای اطلاعات اشخاص وابسته -تجدید نظر شده 1386
	standard 13.pdf	standard 13.doc	13	حسابداری مخارج تأمین مالی
	standard 14.pdf	standard 14.doc	14	نحوه ارائه داراییهای جاری و بدهیهای جاری

مسایل حسابداری مالیاتی(مالیات حقوق)

مسئله ۱) دریافتی ماهانه یک کارمند بخش خصوصی در سال ۸۲به قرار زیر بوده است : الف ) حقوق اصلی ۱ُ۷۰۰ُ۰۰۰ ریال ب) مزایای شغلی ۱ُ۵۰۰ُ۰۰۰ ریال ج) حق مقام ۲ُ۰۰۰ُ۰۰۰ ریال د) از مسکن با اثاثیه استفاده کرده و از این بابت ماهانه ۳۰۰ُ۰۰۰ ریال از حقوق وی کسر شده است ه) از اتومبیل اختصاصی بدون راننده نیز استفاده کرده است . اولا : مالیاتی را که کارفرما باید هر ماه از حقوق وی کسر و به حساب مالیاتی واریز کرده باشد محاسبه کنید ثانیا : در صورتی که نامبرده در آبان ماه مبلغ ۱ُ۴۰۰ُ۰۰۰ ریال اضافه کار و در آذر ماه مبلغ ۱ُ۸۰۰ُ۰۰۰ ریال پاداش حسن خدمت و در اسفند ماه مبلغ ۲ُ۴۵۰ُ۰۰۰ ریال به عنوان پاداش آخر سال و عیدی دریافت کرده باشد مالیات مربوط به اقلام مذکور را نیز محاسبه کرده و تعیین کنید در هنگام پرداخت حقوق و مزایای ماههای فوق الاشاره چه مبلغ مالیات باید از دریافتی وی توسط کارفرما کسر و به حساب مالیاتی واریز شده باشد . ثالثا : در صورتی که بدانیم کارمند مزبور از اول مهرماه سال ۸۲ مشغول کار شده است تعیین نمائید نامبرده مالیات اضافه پرداختی دارد یا خیر ؟ اگر بلی برای استرداد مالیات اضافی باید چه اقدامی بکند جواب : اولا حقوق اصلی ۱ُ۷۰۰ُ۰۰۰ + مزایای شغلی ۱ُ۵۰۰ُ۰۰۰ + حق مقام ۲ُ۰۰۰ُ۰۰۰ + (۱) حقوق و مزایای نقدی ۵ُ۲۰۰ُ۰۰۰ = درآمد مشمول مالیات برای مسکن (۲) ۱ُ۰۰۰ُ۰۰۰ = ۳۰۰ُ۰۰۰ -۱ُ۳۰۰ُ۰۰۰ =۲۵٪ * ۵ُ۲۰۰ُ۰۰۰ ارزش ریالی اتومبیل (۳) ۲۶۰ُ۰۰۰ = ۵٪ * ۵ُ۲۰۰ُ۰۰۰ حقوق مشمول مالیات سالانه ۷۷ُ۵۵۰ُ۰۰۰ = ۱۲ * ۶ُ۴۶۰ُ۰۰۰ = (۳) + (۲) + (۱) درآمد مشمول مالیات ۵۸ُ۳۵۰ُ۰۰۰ = ۱۹ُ۲۰۰ُ۰۰۰ - ۷۷ُ۵۵۰ُ۰۰۰ ۴ُ۲۰۰ُ۰۰۰ = ۱۰٪ * ۴۲ُ۰۰۰ُ۰۰۰ + ۱ُ۶۳۵ُ۰۰۰ = ۱۰٪ * ۱۶ُ۳۵۰ُ۰۰۰ مالیات حقوق سالیانه = ۵ُ۸۳۵ُ۰۰۰ مالیات حقوق ماهیانه ۴۸۶ُ۲۵۰ = ۱۲ * ۵ُ۸۳۵ُ۰۰۰ ثانیا : مالیات اضافه کار آبان ماه ۲۸۰ُ۰۰۰ = ۲۰٪ * ۱ُ۴۰۰ُ۰۰۰ مالیات حس انجام کار ۳۶۰ُ۰۰۰ = ۲۰٪ * ۱ُ۸۰۰ُ۰۰۰ مالیات پاداش ۱۷۰ُ۰۰۰ = ۲۰٪ * ( ۱ُ۶۰۰ُ۰۰۰ - ۲ُ۴۵۰ُ۰۰۰) ثالثا : حقوق مشمول مالیات شش ماهه دوم ۳۸ُ۷۶۰ُ۰۰۰ = ۶ * ۶ُ۴۶۰ُ۰۰۰ حقوق و مزایای مشمول مالیات شش ماهه دوم ۴۴ُ۴۱۰ُ۰۰۰ = ۲ُ۴۵۰ُ۰۰۰ + ۱ُ۸۰۰ُ۰۰۰+ ۱ُ۴۰۰ُ۰۰۰ +۳۸ُ۷۶۰ُ۰۰۰ حقوق و مزایای مشمول مالیات شش ماهه دوم پس لز کسر معافیت ها ۲۳ُ۶۱۰ُ۰۰۰ = (۱ُ۶۰۰ُ۰۰۰+ ۱۹ُ۲۰۰ُ۰۰۰) +۴۴ُ۴۱۰ُ۰۰۰ مالیات ۲ُ۳۶۱ُ۰۰۰ = ۱۰٪ * ۲۳ُ۶۱۰ُ۰۰۰ مالیات پرداختی در حالت اول ۴ُ۷۵۲ُ۰۰۰ = ۲۰۰ُ۰۰۰+۳۶۰ُ۰۰۰ + ۲۸۰ُ۰۰۰ + ( ۶* ۴۸۶ُ۲۵۰) اضافه دریافتی که بایستی برگشت شود ۲ُ۳۹۱ُ۰۰۰= ۲ُ۳۶۱ُ۰۰۰ -۴ُ۷۵۲ُ۰۰۰ مسئله ۲ ) حقوق و مزایای ماهانه یک حقوق بگیر شاغل در بخش خصوصی در سال ۸۲ مبلغ ۱ُ۲۰۰ُ۰۰۰ریال بوده است . این حقوق بگیر در سال فوق ۲ُ۰۰۰ُ۰۰۰ ریال عیدی و ۴ُ۰۰۰ُ۰۰۰ ریال مزایای غیر نقدی دریافت کرده است . مالیات حقوق وی را در سال مذکور محاسبه نمائید . جواب : عیدی مشمول مالیات ۴۰۰ُ۰۰۰ = ۱ُ۶۰۰ُ۰۰۰ - ۲ُ۰۰۰ُ۰۰۰ مزایای غیر نقدی مشمول مالیات ۸۰۰ُ۰۰۰ = ۳ُ۲۰۰ُ۰۰۰ - ۴ُ۰۰۰ُ۰۰۰ درآمد مشمول ۱۷ُ۴۰۰ُ۰۰۰ = ۱۲* ۱ُ۴۵۰ُ۰۰۰ جمع درآمد های مورد محاسبه برای مالیات ۱۸ُ۶۰۰ُ۰۰۰ چون این رقم از کل معافیت سالیانه سال ۸۲( ۱۹ُ۲۰۰ُ۰۰۰ ریال ) کمتر است مشمول مالیات نمی باشد . مسئله ۳ ) آقای آریا در یک موسسه دولتی که کارکنان آن مشمول نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت هستند به خدمت اشتغال دارد . دریافتی نامبرده در سال ۸۲ به شرح زیر بوده است : ۱- حقوق و مزایای یکساله ۶۳ُ۰۰۰ُ۰۰۰ ریال ۲- اضافه کار ۲۸ُ۰۰۰ُ۰۰۰ ریال ۳- پاداش حسن خدمت ۷ُ۰۰۰ُ۰۰۰ ریال ۴- مزایای غیر نقدی معادل ۴ُ۹۰۰ُ۰۰۰ ریال ۵- عیدی ۳ُ۴۵۰ُ۰۰۰ ریال مالیات حقوق وی را در سال ۱۳۸۲ محاسبه نمائید . جواب : حقوق و مزایا + ۶۳ُ۰۰۰ُ۰۰۰ اضافه کار + ۲۸ُ۰۰۰ُ۰۰۰ پاداش حسن انجام کار + ۷ُ۰۰۰ُ۰۰۰ مزایای غیر نقدی + ۴ُ۹۰۰ُ۰۰۰ عیدی + ۳،۴۵۰،۰۰۰ دریافتی سالیانه = ۱۰۶،۳۵۰،۰۰۰ معافیت سالانه - ۱۹،۲۰۰،۰۰۰ معافیت مزایا - ۳،۲۰۰،۰۰۰ معافیت پاداش - ۱،۶۰۰،۰۰۰ درآمد مشمول مالیات = ۸۲،۳۵۰،۰۰۰ مالیات سالیانه ۸،۴۶۰،۰۰۰ = ۱۰٪ * ۸۲،۳۵۰،۰۰۰ مسئله ۴) در مساله ۳ ، اگر موسسه محل خدمت آقای آریا موسسه خصوصی بود ، مالیات حقوق وی در سال ۸۲ چه مبلغی میشد جواب :  ۴۲۰۰۰۰۰= ۱۰٪ * ۴۲،۰۰۰،۰۰۰ + ۴،۰۳۵،۰۰۰ = ۱۰٪ * ۴۰،۳۵۰،۰۰۰ مالیات = ۸،۲۳۵،۰۰۰ مسئله ۵ ) آقای محمدی کارگر فلز کار از اول سال ۱۳۸۳ در یک کارخانه ساخت ابزار مشغول خدمت بوده است . حقوق ماهانه وی ۳،۰۰۰،۰۰۰ ریال ،مزایای شغلی ۲،۵۰۰،۰۰۰ ریال و حق سرپرستی سایر کارگران ماهانه ۱،۵۰۰،۰۰۰ ریال نامبرده از مسکن در محل کارخانه استفاده می کند در اردیبهشت ماه مبلغ ۴،۸۰۰،۰۰۰ ریال بابت جبران خسارت بدنی و معالجه از طرف بیمه به وی پرداخت شده است و در خرداد کارفرما مبلغ ۶،۷۰۰،۰۰۰ ریال بابت هزینه معالجه فرزند تحت تکفل اقای محمدی به استناد اسناد و مدارک مثبته به بیمارستان جاهد پرداخت کرده است . در صورتیکه آقای محمدی تا آخر سال ۸۳ در کارخانه مشغول کار باشد و در مرداد ماه مبلغ ۲،۰۰۰،۰۰۰ ریال و در آبان ماه مبلغ ۱،۸۰۰۰،۰۰۰ ریال اضافه کار به وی پرداخت شود و بابت مزایای غیر نقدی در بهمن ماه ۵،۰۰۰،۰۰۰ ریال و بابت عیدی ۳،۱۰۰،۰۰۰ ریال دریافت نماید و بابت هزینه تغذیه نیز ماهانه ۷۵۰،۰۰۰ ریال دریافت کند اولا : مالیات ماهانه حقوق وی را که باید توسط کارفرما کسر و به حساب مالیاتی واریز شود محاسبه کنید . ثانیا : مالیات اضافه کار مرداد ماه و آبان ماه و مالیات مزایای غیر نقدی و مالیات عیدی را محاسبه نمائید جواب : اولا حقوق ماهانه + ۳،۰۰۰،۰۰۰ مزایای شغلی + ۲،۵۰۰،۰۰۰ حق سرپرستی + ۱،۵۰۰،۰۰۰ هزینه تغذیه + ۷۵۰،۰۰۰ درآمد ماهانه = ۷،۷۵۰،۰۰۰ درآمد سالانه ۹۳،۰۰۰،۰۰۰=۱۲ * ۷،۷۵۰،۰۰۰ درآمد مشمول مالیات سالانه ۷۲،۰۰۰،۰۰۰ = ۲۱،۰۰۰،۰۰۰ - ۹۳،۰۰۰،۰۰۰ + ۴،۲۰۰،۰۰۰ = ۱۰٪ * ۴۲،۰۰۰،۰۰۰ ۳،۰۰۰،۰۰۰ = ۲۰٪ * ۳۰،۰۰۰،۰۰۰ مالیات سالانه = ۷،۲۰۰،۰۰۰ وجوه پرداختی از طرف بیمه به استناد بند ۹ ماده ۹۱ و مبلغ پرداختی بابت هزینه معالجه فرزند به استناد بند ۱۲ ماده ۹۱ و مسکن واگذاری در محل کار به استناد بند ۸ ماده ۹۱ از مالیات معاف است . ثانیا اضافه کاری مرداد ماه ۴۰۰،۰۰۰ = ۲۰٪ ( بالاترین نرخ مشمول سالیانه ) * ۲،۰۰۰،۰۰۰ اضافه کاری آبان ماه ۳۶۰،۰۰۰ = ۲۰٪ * ۱،۸۰۰،۰۰۰ مزایای غیر نقدی ۳۰۰،۰۰۰ = ۲۰٪ * ۱،۵۰۰،۰۰۰ = (۲ * ۱،۷۵۰،۰۰۰ ) - ۵،۰۰۰،۰۰۰ عیدی ۲۷۰،۰۰۰ = ۲۰٪ * ۱،۳۵۰،۰۰۰ = ۱،۷۵۰،۰۰۰ - ۳،۱۰۰،۰۰۰

خلاصه مواد مالیاتی مهم

 

ردیف	سئوال	ماده قانونی	جواب
۱	اشخاص مشمول مالیات را نام ببرید ؟	ماده ۱	۱- اشخاص چه حقیقی و چه حقوقی اموال و املاک در ایران مشمول مالیات است ۲- اشخاص حقیقی مقیم ایران در تمامی درآمد های ناشی از ایران و خارج از ایران مشمول است . ۳- اشخاص حقیقی غیر مقیم در ایران نسبت به کلیه درآمد هایی که در ایران تحصیل می کند . ۴- هر شخص حقوقی ایرانی نسبت به کلیه درآمد هایی که در ایران و خارج از ایران تحصیل می کند . ۵- هر شخص غیر ایرانی نسبت به درآمد هایی که در ایران تحصیل می نماید .
۲	اشخاصی که مشمول پرداخت مالیات نمی شوند را نام ببرید؟	ماده ۲	۱- وزارتخانه ها و موسسات دولتی ۲- موسساتی که بودجه آنها بوسیله دولت تامین می شود . ۳- شهر داریها ۴- نیروهای مسلح ، جانبازان ، آزادگان ، آستان ها ۵ - بنیاد های زیر نظر مقام معظم رهبری با دستور معظم له
۳	درآمد مشمول مالیات املاک اجاری را شرح دهید ؟	ماده ۵۳	عبارت است از کل مال الاجاره اعم از نقدی و غبر نقدی پس از کسر ۲۵٪ بابت هزینه ها و استهلاکات و تعهدات مالک نسبت به مورد اجاره ( نرخ جدول ماده ۱۳۱ )
۴	اگر موجر مالک نباشد مالیات او چگونه محاسبه می شود ؟	آخر ماده ۵۳	درآمد مشمول مالیات وی عبارت است از ما به التفاوت اجاره دریافتنی و پرداختنی بابت مورد اجاره
۵	اشخاص حقوقی نسبت به پرداخت مالیات املاک اجاری چه وظیفه ای دارند ؟	تبصره ۹ ماده ۵۳	مکلفند مالیات موضوع این فصل را از مال الاجاره هایی که پرداخت می کنند کسر و ظرف ۱۰ روز به اداره امور مالیاتی محل وقوع ملک پرداخت و رسید آن را بهموجر تسلیم نمایند .
۶	مال الاجاره چگونه تعیین می شود ؟	ماده ۵۴	از روی سند رسمی تعیین می شود و در صورتی که اجاره نامه رسمی وجود نداشته باشد میزان اجاره بهاء بر اساس املاک مشابه تعیین خواهد شد .
۷	معافیت کسانی که غیر درآمد اجاره درآمدی ندارندچه مبلغی است ؟	ماده ۵۷	تا میزان معافیت مالیاتی درآمد حقوق موضوع ماده ۸۴ این قانون از درآمد مشمول مالیات سالانه مستغلات از مالیات معاف و مازاد طبق مقررات این فصل مشمول مالیات است .
۸	نقل و انتقال املاک و سر قفلی چگونه محاسبه می شود ؟	ماده ۵۹	نقل و انتقال قطعی املاک به ماخذ ارزش معاملاتی به نرخ ۵ ٪ و انتقال حق واگذاری محل به ماخذ وجوه دریافتی مالک ( سرقفلی ) ۲ ٪
۹	اگر معامله ای بعد از پرداخت مالیات انجام نشود ، چه حکمی دارد ؟	ماده ۷۲	اداره امور مالیاتی مربوط مکلف است بنا به درخواست مودی و تایید اسناد رسمی مربوط ، مبنی بر عدم ثبت معامله ظرف ۱۵ روز از تاریخ اعلام دفتر اسناد رسمی مالیات وصول شده را مسترد دارد .
۱۰	املاک نوساز مالیاتشان چگونه محاسبه می شود ؟	ماده ۷۷	اولین نقل و انتقال قطعی ساختمانهای نوساز که بیش از ۲ سال از تاریخ صدور گواهی پایان کار آنها نگذشته باشد علاوه بر مالیات نقل و انتقال مشمول مالیات مقطوع به نرخ ۱۰٪ به ماخذ معاملاتی اعیانی مورد انتقال خواهند بود .
۱۱	درآمد مشمول مالیات حقوق را تعریف کنید ؟	ماده ۸۳	عبارت است از حقوق و مزایای مربوط به شغل اعم از مستمر و غیر مستمر قبل از وضع کسور و پس از کسر معافیتهای مقرر در این قانون
۱۲	خانه با اثاثیه و بدون اثاثیه ، اتومبیل با راتتده و بدون راننده در مزایای غیر نقدی چگونه محاسبه می شود ؟	تبصره ماده ۸۳	مسکن با اثاثیه ۲۵٪ و بون اثاثیه ۲۰٪ حقوق و مزایای مستمر نقدی و اتومبیل اختصاصی با راننده ۱۰٪ و بدون راننده ۵٪ حقوق و مزایا ی مستمر نقدی پس از کسر وجوهی که از این بابت از حقوق کارمند کسر می شود .
۱۳	پرداخت کنندگان حقوق چه تکلیفی در قانون دارند ؟	ماده ۸۶	مکلفند مالیات متعلق را طبق مقررات ماده ۸۵ این قانون محاسبه و کسر و ظرف ۳۰ روز ضمن تسلیم فهرستی متضمن نام و نشانی دریافت کنندگان حقوق و میزان آن به اداره مالیاتی محل پرداخت و در ماههای بعد فقط تغییرات را صورت دهند .
۱۴	درآمد مشمول مالیات مشاغل را تعریف کنید ؟	ماده ۹۴	عبارت است از کل فروش کالا و خدمات به اضافه سایر درآمد های آنان که مشمول مالیات فصول دیگر شناخته نشده پس از کسر هزینه ها و استهلاکات مربوط
۱۵	مشاغل به چند دسته تقسیم می شوند به اختصار شرح دهید ؟	ماده ۹۵	به ۳ گروه تقسیم می شوند الف - صاحبان مشاغلی که به موجب آن مکلف به ثبت فعالیت های شغلی خود در دفاتر روزنامه و کل ، موضوع قانون تجارت هستند مانند دارنگان کارت بازرگانی ، وارد کنندگان ، صادرکنندگان ، موسسات حسابرسی ، حسابداری ، صاحبان کارخانه و ۰۰۰ ب - صاحبان مشاغلی که بر حسب این قانون مکلف به ثبت فعالیتهای شغلی در دفاتر درآمد و هزینه می باشند مانند صاحبان کارگاههای صنعتی ، صاحبان مشاغل ساختمانی ، صاحبان مراکز ارتباطات رایانه ای ج - صاحبان مشاغلی که مشمول مقررات الف و ب فوق نیستند مکلفند صورت خلاصه درآمد و هزینه خود را طبق ضوابط و نمونه های تعیین شده از طرف سازمان امور مالیاتی کشور نگهداری کنند .
۱۶	موارد تشخیص علی الراس را در قانون مالیات به اختصار توضیح دهید	ماده ۹۷	۱ - در صورتی که موعد مقرر ترازنامه و حساب سود و زیان و یا دفاتر درآمد و هزینه را تسلیم نکرده باشد ۲- در صورتی که مودی به درخواست کتبی اداره امور مالیاتی مربوطه از ارائه دفاتر و یا مدارک حساب در محل کار خود خودداری نماید . ۳- در صورتی که دفاتر و اسناد و مدارک ابرازی برای محاسبه درآمد مشمول مالیات بنظر اداره امور مالیاتی غیر قابل رسیدگی تشخیص داده شود .
۱۷	میزان معافیت مشاغل چقدر است ؟	ماده ۱۰۱	تا میزان معافیت ماده ۸۴ این قانون از پرداخت مالیات معاف و مازاد به نرخ های مذکور در ماده ۱۳۱ این قانون مشمول مالیات خواهد بود .
۱۸	بطور مختصر ماده ۱۰۴ را توضیح دهید ؟		کلیه اشخاص حقوقی اعم از انتفاعی و غیر انتفاعی و اشخاص موضوع ماده ۹۵ مکلفند در هر مورد که بابت حق الزحمه پزشکی ، هزینه بیمارستانی ، ( امور خدماتی ) .... پرداخت می کنند ۵ ٪ آن را بعنوان علی الحساب مالیات مودی و ظرف ۳۰ روز به حساب تعیین شده از طرف سازمان مالیاتی کشور واریز و رسید آن را به مودی تسلیم نمایند .
۱۹	درآمد مشمول مالیات اشخاص حقوقی را شرح دهید ؟	ماده ۱۰۶	طبق رسیدگی به دفاتر قانونی بر طبق مقررات ماده ۹۴ و بتد الف ماده ۹۵ این قانون و طبق ماده ۹۷ تشخیص می گردد .
۲۰	اشخاص حقوقی خارجی از حیث مالیاتی چگونه محاسبه می شوند ؟	ماده ۱۰۷	الف - در مورد پیمانکاری در ایران ۱۲٪ کل دریافتی سالانه ب - بابت واگذاری امتیازات و سایر حقوق خود در ایران ۲۰٪ تا۴۰٪ مجموع وجوهی که ظرف یک سال مالیاتی عاید آنها می گردد ضریب تعیین درآمد مشمول مالیات بنا به پیشنهاد وزارت امور و اقتصادی و دارایی و تصویب هیئت وزیران تعیین می شود . ج - در مورد بهره برداری از سرمایه و سایر فعالیت هایی که اشخاص حقوقی و موسسات مزبور به وسیله نمایندگی انجام می دهند طبق مقررات ماده ۱۰۶
۲۱	بطور کامل طرز تسلیم اظهار نامه را توضیح دهید ؟	ماده ۱۱۰	اشخاص حقوقی مکلفند اظهار نامه و ترازنامه و حساب سود و زیان متکی به دفاتر و اسناد و مدارک خود را حداکثر تا چهار ماه پس از سال مالیاتی همراه با فهرست هویت شرکا و سهامداران و حسب مورد میزان سهم الشرکه یا تعداد سهام و نشانی هر یک از آنها را به اداره امور مالیاتی که محل فعالیت اصلی شخص حقوقی درآن واقع است تسلیم و مالیات متعلقه را پرداخت نمایند .
۲۲	اگر موسسه ای دارای فعالیت های آموزشی و غیر انتفاعی باشد حکم قانونی آن چیست ؟	ماده ۱۳۴	از پرداخت مالیات معاف است
۲۳	۵ نمونه از هزینه های قابل قبول را نام ببرید ؟	ماده ۱۴۸	۱) قیمت خرید کالای فروخته شده و یا قیمت خرید مواد مصرفی در کالا و خدمات فروخته شده ۲) هزینه های استخدامی متناسب با خدمت کارکنان ۳ ) کرایه محل موسسه در صورتی که اجاری باشد ۴) اجاره بهای ماشین آلات و ادوات ۵ ) مخارج سوخت ، برق ، روشنایی ،آب ، مخابرات
۲۴	قراین مالیاتی چیست؟	ماده ۱۵۲	عبارت است از عواملی که در هر رشته از مشاغل با توجه به موقعیت شغل برای تشخیص درآمد مشمول مالیات بطور علی الراس بکار می رود (خرید سالانه ، فروش سالانه ، درآمد ناویژه ، میزان تولید در کارخانه جات ، ارزش حق واگذاری محل کسب و....)
۲۵	ضرایب مالیاتی چیست ؟	ماده ۱۵۳	عبارت است از ارقام مشخصه ای که حاصل ضرب آنها در قرینه مالیاتی در موارد تشخیص علی الراس. درآمد مشمول مالیات تلقی میگردد .
۲۶	منظور از ماده ۱۶۵ قانون مالیات چیست ؟		در مواردی که بر اثر حوادث و سوانح به یک منطقه کشور یا به مودی یا مودیان خاصی خسارتی وارد گردد و جبران نگردد وزارت امور اقتصاد و دارایی می تواند معادل خسارت وارده از درآمد مشمول مالیات مودی درآن سال و سنوات بعد کسر و نسبت به آن دسته که بیش از ۵۰٪ از اموال آنان در اثر حوادث از بین رفته است و قادر به پرداخت بدهی مالیاتی نمی باشد . بدهی مالیاتی را بخشوده یا تقسیط طولانی نماید .
۲۷	ماده ۱۹۱ را توضیح دهید ؟		تمام یا قسمتی از جرائم مقرر در این قانون بنا به درخواست مودی با توجه به دلایل ابرازی مبنی بر خارج از اختیار بودن عدم انجام تکالیف مقرر و با در نظر گرفتن سوابق مالیاتی و خوش حسابی مودی به تشخیص و موافقت سازمان امور مالیاتی قابل بخشوده شدن است .
۲۸	عدم تسلیم اظهار نامه توسط اشخاص حقوقی و الف و ب مشاغل چگونه است ؟	ماده ۱۹۴	علاوه بر تعلق جرائم مقرر مربوط که قابل بخشودن نیز نخواهید بود تا ۳ سال بعد از ابلاغ مالیات مشخصه قطعی از هر گونه تسهیلات و بخشودگی های مقرر در قانون مالیاتها نیز محروم خواهند شد .
۲۹	بدهکاران مالیاتی در وزارت دارایی یا سازمان امور مالیاتی از حیث مبلغ بدهی چه نقشی دارند ؟	ماده ۲۰۲	وزارت امور اقتصاد و دارایی و سازمان امور مالیاتی می تواند از خروج بدهکاران مالیاتی که میزان بدهی آنها از یک میلیون تومان بیشتر است از کشور جلوگیری نماید .
۳۰	اگر مودی مالیات قطعی شده خود را نپردازد حکم قانونی آن چیست ؟	ماده ۲۱۰	اداره امور مالیاتی به موجب برگ اجرایی به مودی ابلاغ می کند ظرف یکماه از تاریخ ابلاغ کلیه بدهی خود را بپردازد یا ترتیب پرداخت آن را به اداره امور مالیاتی بدهد .

حسابداری مالیاتی( مالیات مشاغل )

مسئله ۱) آقای حسینی صاحب کارخانه ای است که دارای پروانه تاسیس از وزارت صنایع است . نامبرده اظهار نامه و تراز نامه و حساب سود و زیان عملکرد سال ۸۲ خود را در موعد مقرر قانونی با ابراز مبلغ ۳۵۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال سود به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نموده است . مامور مالیاتی با مراجعه به محل کار وی و ملاحظه و رسیدگی دفاتر و اسناد و مدارک . دفاتر را قبول نموده است . لکن مبلغ ۱۲.۴۰۰.۰۰۰ ریال از هزینه های مندرج در دفاتر را به علت عدم تطبیق با مقررات هزینه های قابل قبول نپذیرفته است .

اولا : تعیین کنید آقای حسینی در موقع تسلبم اظهار نامه و ترازنامه و حساب سود و زیان چه مبلغ مالیات باید پرداخت نموده باشد .

ثانیا : با تشخیص مامور مالیاتی . مالیات متعلقه چه مبلغ می شود و ما به ا لتفاوت چقدر است ؟

جواب : ( معافیت سالانه مالیاتی سال ۸۲ ۱۹.۲۰۰.۰۰۰ ریال )

اولا درآمد مشمول مالیات ۳۳۰.۸۰۰.۰۰۰ = ۱۹.۲۰۰.۰۰۰ - ۳۵۰.۰۰۰.۰۰۰

نرخ ماده ۱۳۱ ۴.۵۰۰.۰۰۰ = ۱۵٪ * ۳۰.۰۰۰.۰۰۰

۱۴.۰۰۰.۰۰۰= ۲۰٪ * ۷۰.۰۰۰.۰۰۰

۳۷.۵۰۰.۰۰۰= ۲۵٪ * ۱۵۰.۰۰۰.۰۰۰

۲۴.۲۴۰.۰۰۰= ۳۰٪ * ۸۲.۶۰۰.۰۰۰

مالیات ۸۰.۲۴۰.۰۰۰

ثانیا درآمد مشمول مالیات ۳۴۳.۲۰۰.۰۰۰=۱۹.۲۰۰.۰۰۰- ۳۶۲.۴۰۰.۰۰۰=۱۲.۴۰۰.۰۰۰+۳۵۰.۰۰۰.۰۰۰

نرخ ماده ۱۳۱ ۴.۵۰۰.۰۰۰ = ۱۵٪* ۳۰.۰۰۰.۰۰۰

۱۴.۰۰۰.۰۰۰= ۲۰٪*۷۰.۰۰۰.۰۰۰

۳۷.۵۰۰.۰۰۰= ۲۵٪ ۱۵۰.۰۰۰.۰۰۰

۲۷.۹۶۰.۰۰۰= ۳۰٪ ۹۳.۲۰۰.۰۰۰

مالیات ۸۳.۹۶۰.۰۰۰

ما به التفاوت ۳.۷۲۰.۰۰۰= ۸۰.۲۴۰.۰۰۰- ۸۳.۹۶۰.۰۰۰

---

مسئله ۲) در مساله اول اگر آقای حسینی :

۱- در موعد مقرر از تسلبم ترازنامه و حساب سود و زیان خودداری کرده بود .

۲- با تسلیم به موقع ترازنامه و حساب سود و زیان از ارائه دفاتر و اسناد و مدارک به مامور برای رسیدگی خودداری کرده بود

۳- با ارائه دفاتر و اسناد و مدارک . مامور مالیاتی آنها را رسیدگی و دفاتر را مردود و اعلام مردود بودن دفاتر مورد تائید هیات سه نفره حسابرسان قرار گرفته بود .

اولا - مامور مالیاتی به چه استنادی و از چه طریق اقدام به تشخیص درآمد و مالیات می کرد .

ثانیا - در صورتیکه مامور مالیاتی پس از تحقیقات و کسب اطلاعات از مراجع مختلف به این

می رسید که میزان فروش محصولات کارخانه در سال ۸۲ معادل ۴.۴۰۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال بوده و ضریب درآمد حاصل از فروش طبق جدول ضرائب مالیاتی ۹٪ باشد . درآمد مشمول مالیات و مالیات متعلقه به تشخیص مامور مالیاتی را تعیین نمائید .

ثالثا - اگر تشخیص علی الراس به استناد عدم ارائه دفاتر و اسناد و مدارک یا به علت مردود بودن دفاتر باشد . جریمه متعلقه در هر مورد را محاسبه کنید

جواب : اولا

در مورد مامور مالیاتی به ترتیب به استناد بندهای ۱و۲و۳ ماده ۹۷ اقدام به تشخیص علی الراس می کند

ثانیا محاسبه علی الراس ۳۹۶.۰۰۰.۰۰۰= ۹٪ * ۴.۴۰۰.۰۰۰.۰۰۰

درآمد مشمول مالیات از طریق علی الراس ۳۷۶.۸۰۰.۰۰۰= ۱۹.۲۰۰.۰۰۰- ۳۹۶.۰۰۰.۰۰۰

ماده ۱۳۱ ۴.۵۰۰.۰۰۰ = ۱۵٪ * ۳۰.۰۰۰.۰۰۰

۱۴.۰۰۰.۰۰۰= ۲۰٪ * ۷۰.۰۰۰.۰۰۰

۳۷.۵۰۰.۰۰۰= ۲۵٪ * ۱۵۰.۰۰۰.۰۰۰

۳۸.۰۴۰.۰۰۰= ۳۰٪ * ۱۲۶.۸۰۰.۰۰۰

مالیات ۹۴.۰۴۰.۰۰۰

ثالثا در صورتی که دفاتر و اسناد و مدارک ارائه نشده باشد به استناد به قسمت اول ماده ۱۹۳ جریمه متعلقه معادل ۲۰٪ مالیات است و اگر دفاتر ارائه شده مردود باشد جریمه متعلقه معادل ۱۰٪ مالیات می باشد .

۱۸.۸۰۸.۰۰۰= ۲۰٪ * ۹۴.۰۴۰.۰۰۰

۹.۴۰۴.۰۰۰= ۱۰٪ * ۹۴.۰۴۰.۰۰۰

نکته : از سال ۸۳ کسانی که علی الراس می شوند رقم علی الراس بدون حساب معافیت مشمول ۴۰٪ نابخشودگی نیز می باشد ( پس از محاسبه بر اساس ماده ۱۳۱)

---

مسئله ۳ ) اگر آقای حسینی در عملکرد سال ۸۱ طبق دفاتر قانونی مبلغ ۲۱۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال زیان احراز شده داشته باشد . مالیات عملکرد سال ۸۲ او بر حسب تشخیص مامور مالیاتی چه مبلغ میشود ؟

جواب :

 ۱۵۲.۴۰۰.۰۰۰= ۱۲.۴۰۰.۰۰۰ + ۱۴۰.۰۰۰.۰۰۰= ۲۱۰.۰۰۰.۰۰۰- ۳۵۰.۰۰۰.۰۰۰

درآمد مشمول مالیات ۱۳۳.۲۰۰.۰۰۰= ۱۹.۲۰۰.۰۰۰ - ۱۵۲.۴۰۰.۰۰۰

ماده ۱۳۱ ۴.۵۰۰.۰۰۰ = ۱۵٪ * ۳۰.۰۰۰.۰۰۰

۱۴.۰۰۰.۰۰۰= ۲۰٪ * ۷۰.۰۰۰.۰۰۰

۸.۳۰۰.۰۰۰ = ۲۵٪ * ۳۳.۲۰۰.۰۰۰

مالیات ۲۶.۸۰۰.۰۰۰

---

مسئله ۴ ) شرکت پتروشیمی ایران که یک شرکت دولتی است باید در تاریخ ۲۵/۷/۸۲ مبلغ

۱۲۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال به آقای محسنی وکیل دادگستری بابت حف الوکاله پرداخت نماید . وظیفه شرکت را از

نظر مالیاتی شرح داده و مالیات متعلقه را محاسبه کنید

جواب :

مالیات ۶.۰۰۰.۰۰۰ = ۵٪ * ۱۲۰.۰۰۰.۰۰۰

ظرف ۱۰ روز پس از پرداخت باید به حساب دارایی واریز گردد

---

مسئله ۵) آقای کاظمی وکیل دادگستری اظهار نامه مالیاتی شغل وکالت خود را برای عملکرد سال ۸۲ تسلیم نموده ولی در اجرای بند ۲ ماده ۹۷ از تسلیم دفاتر و اسناد و مدارک خودداری کرده است . دریافتی های وی در سال مذکور به قرار زیر بوده است :

۱- حق الوکاله دریافتی به ماخذی که مبنای ابطال تمبر قرا ر گرفته است

۶.۴۰۰.۰۰= ۵٪ * ۱۲۸.۰۰۰.۰۰۰

۲- دریافتی بابت حق المشاوره ۷۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال

درصورتی که ضریب مربوط مطابق دفترچه ضرایب مالیاتی ۵۵ ٪ باشد مطلوب است محاسبه درآمد مشمول مالیات و مالیات و میزان بدهی یا مبلغ قابل استرداد آقای کاظمی در سال ۸۲

جواب :

جمع دریافتی ۱۹۸.۰۰۰.۰۰۰ = ۷۰.۰۰۰.۰۰۰ + ۱۲۸.۰۰۰.۰۰۰

محاسبه بر اساس ضرایب مالیاتی ۱۰۸.۹۰۰.۰۰۰ = ۵۵٪ * ۱۹۸.۰۰۰.۰۰۰

درآمد مشمول مالیات ۸۹.۷۰۰.۰۰۰ = ۱۹.۲۰۰.۰۰۰- ۱۰۸.۹۰۰.۰۰۰

ماده ۱۳۱ ۴.۵۰۰.۰۰۰ = ۱۵٪ * ۳۰.۰۰۰.۰۰۰

۱۱.۹۴۰.۰۰۰ = ۲۰٪ * ۵۹.۷۰۰.۰۰۰

جمع ۱۶.۴۴۰.۰۰۰

ابطال تمبر (۶.۴۰۰.۰۰۰)

مالیات ۱۰.۰۴۰.۰۰۰

---

مسئله ۶ ) شرکت (( الف )) به موجب قرارداد منعقده در تاریخ ۱/۲/۸۲ باید ۷۵.۰۰۰.۰۰۰ ریال در سه قسط مساوی در تاریخهای ۱/۴/۸۲ و ۱/۵/۸۲ و ۱/۶/۸۲ بابت خدمات کامپیوتری به شرکت ((ب )) پرداخت نماید همچنین شرکت الف به موجب قرارداد دیگری به تاریخ ۱۵/۲/۸۲ مبلغ ۱۲۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال پارچه جهت لباس کارگران خود از شرکت ((ج )) بطور نسیه خریداری کرده است و طبق قرارداد خرید باید مبلغ مذکور را در دوقسط مساوی به تاریخهای ۱۵/۴/۸۲ و ۱۵/۶/۸۲ پرداخت کند . وظیفه شرکت الف را در موارد فوق از نظر مالیاتی شرح دهید و مالیاتهای متعلقه را محاسبه نمائید .

جواب :

در مورد قرار داد با شرکت ب به موجب متن ماده ۱۰۴ باید ۵٪ کسر و ظرف ۳۰ روز به حساب امور مالیاتی واریز نماید ضمنا مشخصات دریافت کننده را با ذکر نام و نشانی به اداره امور مالیاتی ارسال کند

۲۵.۰۰۰.۰۰۰ = ۳ / ۷۵.۰۰۰.۰۰۰

در مورد قرارداد منعقده با شرکت ج برابر ماده ۱۰۴ شرکت الف وظیفه ای ندارد

---

مسئله ۷ ) شرکت توانیر بابت احداث سد بر روی یکی از رودخانه های کشور قراردادی با شرکت ((الف ))در تاریخ ۲۰/۳/۸۳ منعقد کرده است . مبلغ کل پیمان ۲۸۷.۰۰۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال و مدت اجرای قرارداد سه سال است . شرکت توانیر به مرور و برحسب کار انجام شده و صورتحسابهای ارائه شده ( سیتواسیون) از طرف شرکت الف که به تائید مهندسین مشاور و ناظر دسیده باشد مبلغ هر صورتحساب را با کسر ۱۰٪ آن به عنوان سپرده حسن انجام کار نزد خود سپرده گرفته است . پس از اتمام کار و تحویل قطعی و در صورت بدون عیب و نقص بودن کار یکجا به پیمانکار پرداخت خواهد کرد . شرکت الف از تاریخ قرارداد تا پایان خرداد ماه جاری شش صورتحساب به مبالغ پانزده میلیارد و چهارصد میلیون ریال . هجده میلیارد و هفتصد میلیون ریال . سی و دو میلیارد و نهصد و هشتاد میلیون ریال . بیست و چهار میلیارد و سیصد و هشتاد میلیون ریال . چهارده میلیارد و سیصد و شصت میلیون ریال و بیست و هشت میلیارد و هفتصد و پنجاه میلیون ریال ارائه کرده که مورد تائید واقع و شرکت توانیر در تاریخهای ۲۰/۵/۸۳ و۱۵/۷/۸۳ و ۲۵/۹/۸۳ و ۱۵/۱۱/۸۳ و ۱۸/۱/۸۴ و ۲/۴/۸۴ نسبت به پرداخت وجه صورتحسابها اقدام کرده است .

وظیفه مالیاتی شرکت توانیر را پس از انعقاد قرارداد و هنگام پرداخت وجه صورتحسابها شرح داده و محاسبات مالیاتی را انجام دهید و مالیات متعلقه را محاسبه کنید .

جواب :

سپرده حسن انجام کار که نزد کارفرما نگهداری می شود در این مرحله مشمول مالیات علی الحساب نمی باشد اما وقتی که کارفرما سپرده ها را به پیمانکار پرداخت می کند باید ۵٪ آنرا بعنوان علی الحساب کم کند

۶۹۳.۰۰۰.۰۰۰ = ۵٪ * ۱۳.۸۶۰.۰۰۰.۰۰۰= ( ۱۰٪ *۱۵.۴۰۰.۰۰۰.۰۰۰) -۱۵.۴۰۰.۰۰۰.۰۰۰

۸۴۱.۵۰۰.۰۰۰ = ۵٪ * ۱۶.۸۲۰.۰۰۰.۰۰۰=(۱۰٪ * ۱۸.۷۰۰.۰۰۰.۰۰۰) - ۱۸.۷۰۰.۰۰۰.۰۰۰

۱.۴۸۴.۱۰۰.۰۰۰= ۵٪ * ۲۹.۶۸۲.۰۰۰.۰۰۰=(۱۰٪ * ۳۲.۹۸۰.۰۰۰.۰۰۰) - ۳۲.۹۸۰.۰۰۰.۰۰۰

۱.۰۹۷.۱۰۰.۰۰۰=۵٪ * ۲۱.۹۴۲.۰۰۰.۰۰۰= (۱۰٪ * ۲۴.۳۸۰.۰۰۰.۰۰۰) - ۲۴.۳۸۰.۰۰۰.۰۰۰

۶۴۶.۲۰۰.۰۰۰ = ۵٪ * ۱۲.۹۲۴.۰۰۰.۰۰۰=( ۱۰٪ *۱۴.۳۶۰.۰۰۰.۰۰۰) - ۱۴.۳۶۰.۰۰۰.۰۰۰

۱.۲۹۳.۷۵۰.۰۰۰= ۵٪ * ۲۵.۸۷۵.۰۰۰.۰۰۰=( ۱۰٪ * ۲۸.۷۵۰.۰۰۰.۰۰۰) -

نواقص پرونده های حسابرسی

ردیف	شرح
۱	عدم رعایت استاندارد های حسابرسی
۲	عدم رعایت صرفه جویی
۳	عدم وجود شواهدی حاکی از بررسی سرپرست و مدیر گروه در پرونده ها
۴	عدم استفاده از برنامه های حسابرسی
۵	استفاده از آزمونهای کلی بجای آزمونهای مناسب
۶	عدم مطابقت کاربرگهای اصلی با صورتهای  مالی نهایی
۷	نامشخص بودن درصد رسیدگیها در اکثر موارد
۸	خلاصه نکردن نقاط ضعف کنترلهای داخلی
۹	عدم بررسی سیستمهای کنترل های داخلی
۱۰	عدم مشاهده صورتجلسات هیئت مدیره مجمع عمومی در قسمتهای مربوطه
۱۱	عدم تهیه نکات معوق توسط مسئول کار
۱۲	عدم تائید و پاراف کلیه کاربرگها توسط مسئول کار
۱۳	عدم استفاده از عطف متقابل کاربرگهای اصلی و کاربرگهای رسیدگی
۱۴	عدم مشاهده هرگونه تعدیل پیشنهادی در کاربرگها
۱۵	تعدیلات بعد از تراز اولیه طبقه بندی و خلاصه نشده اند .
۱۶	مواردی حاکی از اتلاف وقت در پرونده ( از جمله تهیه گردش حسابها )
۱۷	در مورد بدهکاران و بستانکاران راکد بررسی بعمل نیامده است .
۱۸	در مورد کفایت ذخایر مطالبات مشکوک الوصول کاربرگ مناسب تهیه نشده است
۱۹	موارد کاربرگها با مداد تهیه شده است
۲۰	عدم وجود  نظم کافی در پرونده ها
۲۱	در مورد کنترل قیمت گذاری موجودیها کاربرگی تهیه نشده است
۲۲	آزمایش میان بر خرید و فروش انجام نشده است .
۲۳	روش رسیدگی به بدهکاران و سایر دارائیها و بدهیها و هزینه ها مطلوب نیست بطوریکه در صورت سند رسی به کل گردش اقلام  ممکن است اقلام عمده جهت رسیدگی انتخاب نشوند .
۲۴	صورت نوسانات حقوق و دستمزد تهیه نشده است .
۲۵	پرونده دائمی به نحو مطلوب عطف گذاری نشده و دارای نواقصی است .
۲۶	عدم درج نکات قابل پیگیری در سال بعد ( انتقالی به سال بعد )
۲۷	عدم تهیه نکات مطابق دستور العمل و عدم ارائه مطلوب آن
۲۸	عدم توجه و اهمیت لازم به درصد رسیدگیها ی انجام شده
۲۹	در رابطه با تائیدیه های بانکی بعضا پاسخ دریافت نشده ولی در نکات عمده نیز به اشاره نگردیده است .
۳۰	عدم تهیه برنامه های مربوط به کنترل و برنامه ریزی و تکمیل کار
۳۱	نتایج رسیدگی در کاربرگها یا خلاصه هر یک درج نگردد
۳۲	عدم مشخص کردن  اسناد و مدارک مورد رسیدگی با علامت توسط حسابرسان
۳۳	تمام کاربرگها ی رسیدگی بایستی با نتیجه گیری باشد و مشخص نماید کدام کنترلها و به چه منظوری انجام شده است
۳۴	برای هر سر فصل عملیات حسابرسی بایستس بشرح زیر بایگانی شوند ۱- برنامه حسابرسی ۲- کاربرگ اصلی ۳- نکات عمده حساب ۴- نقاط ضعف کنترلهای داخلی ۵- نکات معوق و مورد سئوال ۶- کاربرگهای رسیدگی به ترتیب انجام و برنامه حسابرسی  ۷- ضمائم و مستندات
۳۵	بعضی قسمتهای کار گروه حسابرسان از ابتدا تا انتها و نتیجه حسابرس توسط مسئول کار پی گیری و ردیابی شود تا اطمینان حاصل شود که مسیر درست و صحیحی طی شده و نتیجه گیری صحیح بوده است
۳۶	عطف متقابل در رسیدگیها بایستی در شوند و چنانچه بخشی از سرفصلها تعیین شده برای حسابرس توسط حسابرس دیگری و در برنامه آن حسابرس دیده شده مجددا رسیدگی نشوند و جزئی از رسیدگی آن حساب نیز تلقی گردد .
۳۷	عطف گذاری در پرونده ها از روشی ساده و روشن پیروی کند